2.4.3. Учет операций по прочим счетам в банке

Учет движения средств ведется на активном счете 55 «Специальные счета в банках», к которому могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»,

55-3 «Депозитный счет»,

55-4 «Корпоративные карты» – для расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг.

Аккредитив – это поручение банка покупателя, банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива (дебет счета 55-1 кредит счета 51) или покупателю выдается ссуда (дебет счета 55-1 кредит счета 66). Зачисленные суммы в аккредитивы по мере их использования на основании выписок банка списываются (дебет счета 60, 76 кредит счета 55-1), а неиспользованные восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были открыты (дебет счета 51,52 кредит счета 55-1).

Эта форма расчетов удобна, т.к. создает возможность скорейшего получения средств после продажи товаров. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота средств.

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккре­дитив является покрытым, если денежные средства списывают­ся с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента спи­сания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Откры­тие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке, чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня выписки.

Средства, депонированные организацией в чековых книжках (дебет счета 55-2 кредит счета 51), по мере оплаты банком выданных организации чеков списываются (дебет счетов 60, 76 кредит счета 55-2), а неиспользованные суммы, депонированные в чековых книжках, зачисляют на расчетный счет (дебет счета 51 кредит счета 55-2). Обычно расчеты чеками производятся за товары, услуги транспорта и связи.

Чековая форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам, но оформление сделок применительно к этой форме расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Аналитический и синтетический учет этих расчетов ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Основные документы, которые используются при этих расчетах:

– договор;

– аккредитивное заявление;

– заявление на выдачу чековой книжки;

– чековая книжка;

– реестр чеков;

– банковская выписка.

Депозиты – это вклады в сберегательные и др. банки. Различают следующие виды депозитов:

депозиты до востребования – они выдаются по первому требованию;

депозиты срочные – вносятся в определенной сумме и изымаются полностью по истечении обусловленного срока;

депозиты условные – выплаты с них производятся при наступлении определенного срока и при определенных условиях.

Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив	55-1	51, 52
2	Перечислены финансовые средства на счет поставщика	60,76	55-1
3	Возврат неиспользованных средств банком на расчетный счет	51,52	55-1
4	Депонированы средства для расчетов по чекам	55-2	51
5	Оприходование чеков, полученных в банке	006
6	Списание средств по чекам, предъявленных к оплате	60,71,76	55-2
7	Списание использованных чеков		006
8	Зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетный (валютный) счет	51,52	55-2
9	Списание чеков, возращенных в банк		006
10	Перечисление денежных средств с расчетного, валютного счета на депозит	55/3	51,52
11	Зачисление на расчетный, валютный счет средств с депозитного счета	51,52	55-3
12	Начислены проценты по депозитному вкладу	76	91-1
13	Фактическое получение процентов за размещение средств на депозите на расчетный, валютный счет	51,52	76

В настоящее время юридические лица все чаще используют для осуществления расчетов пластиковые банковские карты.

Банковская карта, позволяющая проводить операции по счетам юридических лиц, называется корпоративной картой. Выдача их клиенту осуществляется на основании договора.

Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Зачислены денежные средства на специальный карточный счет на пополнение расчетной корпоративной карты	55 «Корпоративные карты»	51,52
2	Получение от держателя банковских карт первичных документов, подтверждающих совершение операций с использованием карты (слипов, квитанций и т.п.)	10,20,25,26,44,60 и др.	57
3	Получение банковской выписки, подтверждающей фактическое списание денежных средств	57 «Операции по карточным счетам»	55 «Корпоративные карты»

Банки выпускают две разновидности корпоративных карт, предоставляющие их держателям разные возможности:

1. расчетные корпоративные карты позволяют представителям организации распоряжаться денежными средствами, находящимися на её счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом;

2. кредитные корпоративные карты позволяют осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.