17.6. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Нормативный учет затрат называется системой «стандарт-кост». Эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. При использовании предприятием системы «стандарт-кост» все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость проданной продукции, выступают как нормативные, а не фактические. Разницу между ними называют отклонением.

Нормативный учет затрат нацелен на:

• управление затратами;

• установление цен и ценовой политики;

• бюджетное планирование и контроль;

• подготовку финансовой отчетности.

Нормативные затраты рассчитываются обычно на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты труда;

3. общепроизводственные расходы.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

4) определяются причины возникших отклонений;

5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Выполнение данной последовательности действий – трудоемкий процесс, и поэтому на предприятии нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам (материалы, заработная плата); при изменении норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения, возникшие при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные изменения норм, то эти изменения отдельно не учитываются, а рассматриваются вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции необходимо иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов).

Составление калькуляции нормативным методом разбивается на несколько основных этапов.

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указываются наименование детали; определенное изделие; процесс обработки детали; норматив использования материалов (наименование материала, номенклатурный номер, номер расхода, учетная цена материала); технологические операции.

2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла.

Пример. В узел «Х» входят деталь «А», деталь «В» и 5 деталей «С». По данным нормативных карт, затраты по вышеперечисленным деталям составляют: «А» – 45 руб., «В» – 67 руб., «С» – 23 руб. Таким образом, нормативная себестоимость узла «Х» равна:

45 + 67 + (23  5) = 227 руб.

Вместо нормативных карт на промышленном предприятии для учета прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости изделия, для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака.

3. При нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: подетальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным статьям

Пример. Ведомость перерасчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм по изделию «А»

Наименование статьи	Остаток незавершенного производства на 01.05.09 г.	Текущая норма на 01.05.09 г.	Текущая норма на 01.06.09 г.	Процент соотношения норм (гр.4 : гр.3  100%)	Остаток незавершенного производства после перерасчета (гр.2  гр.5:100%)	Влияние изменения норм (гр.6–гр.2)
1	2	3	4	5	6	7
Х/б ткань	458 900	6,22	5,99	96,3	441 920,7	- 16 979,3

При применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т.д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т.д. При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т.д. Расчет фактической себестоимости производится по формулам:

Фс = Нс + Он + Ин или Фс = Нс – Он – Ин,

где Фс – фактическая себестоимость изделия; Нс – нормативная себестоимость изделия; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин – изменения норм (увеличение или уменьшение).

Пример. Нормативная себестоимость детского платья из ситца – 130 руб., выпуск – 1000 шт., финансовые результаты мая включают перерасход в сумме 240 руб., экономию – 318 руб.; незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативной себестоимостью 135 руб.

1. Нормативная себестоимость выпущенных платьев: 130  1000 = 130000.

2. Изменения норм рассчитываются по незавершенному производству:

(367  135) – (367  130) = 49545 – 47710 = 1835.

3. Фактическая себестоимость выпуска 1 000 шт. детских платьев из ситца составляет:

130000 + 240 – 318 + 1835 = 131757.

4. Рассчитываем индексы отклонений в процентах по формуле:

индекс в процентах = (сумма отклонений от норм или сумма изменений норм + нормативная себестоимость выпуска продукции)  100%;

– индекс экономии = (318  100%) : 130000 = 0,24 %;

– индекс перерасхода = (240  100%) : 130000 = 0,18%;

– индекс изменений = (1835  100%) : 130000 = 1,41.

5. Фактическая себестоимость одного детского платья из ситца составляет: ( 130 + (130  0,18%) – (130  0,24%) + (130  1,41%)) = 130 + 23,4 – 31,2 + 183,3 = 131,75 руб.

Пример. Нормативная калькуляция по швейному предприятию «Асса» на костюм женский (изделие № 54) в апреле

№	Наименование статей калькуляции	Плановая сумма (руб.)
1	Материалы	560 000
2	Отделочные материалы	125 000
3	Отходы	56 000
4	Итого материалов за минусом отходов	629 000
5	Транспортные расходы	67 800
6	Итого	696 000
7	Основная заработная плата производственных рабочих	56 000
8	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	6 000
9	Начислен ЕСН 26%	16120
10	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5 000
11	Общепроизводственные расходы (40% к основной зар. плате производственных рабочих)	22 400
12	Общехозяйственные расходы (25% к основной зар. плате производственных рабочих)	14 000
13	Итого производственная стоимость	816320

Так как переменные затраты увеличиваются (уменьшаются) прямо пропорционально объему выпуска, для предприятия важно правильно измерять производственную мощность. Различаются три вида производственной мощности: теоретическая; практическая; нормальная

Нормативный учет затрат определяется соответствующими бухгалтерскими проводками. Здесь действуют три правила:

1. все записи на счетах нормируемых статей затрат ведутся по нормативам (сч. 10-1, 70, 25)

2. все отклонения фактических затрат от нормативов отражаются на специальном счете, где для отклонений по каждому виду затрат выделяется отдельный субсчет (сч. 16)

3. неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.