Учет вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58-3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой Дт 58/3 Кт 51,52.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст. 149 НК РФ.

Пример. Предприятие предоставило заем ООО «Квинтет» в сумме 100000 руб. под 25% годовых сроком на 1 год. Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет		Кредит
1	Отражена сумма предоставленного займа	100000	58-3	51
2	Начислены проценты по займу (100000*25/100)	25000	76	91
3	Возвращена сумма займа	100000	51	58-3
4	Получены проценты по займу	25000	51	76

Учёт вложений в вексель. Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Пример. Организация "А" приобрела вексель: дата составления - 01.04.т.г.; срок платежа - "по предъявлении, но не ранее 01.09.т.г."; номинал векселя - 500 000 руб.; вексель приобретен за 300 000 руб. Дисконт по векселю составляет 200 000 руб. Вексель предъявлен к оплате 15.10.т.г.

Для расчета дохода в виде дисконта необходимо определить период, который равен сроку обращения векселя (365 дней) плюс срок от даты составления векселя до наиболее ранней даты предъявления векселя к платежу (в нашем примере это 01.09.2006): 365 + 153 = 518 дней.

Сумма дисконта, приходящаяся на каждый отчетный период:

200 000: 518 х 91 = 35 135,14 руб. (на 30.06.т.г.),

200 000: 518 х 63 = 24 324,32 руб. (на 01.09.т.г.).

В бухгалтерском учете на сумму причитающегося дисконта организации "А" следует произвести запись: Дебет 58, Кредит 91.

Операции при совместной деятельности

В соответствии с ГК РФ ст. 1041 совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между её участниками.

Каждый из участников договора о совместной деятельности в учете своей основной деятельности отражает следующие хозяйственные операции:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

• получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный учет операций по договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года до наступления срока бухгалтерских отчетов и балансов сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1.	Получены взносы в совместную деятельность	Счета учета активов	80/вклады товарищей
2.	По прекращении договора возвращены взносы в совместную деятельность на ту же сумму	80/вклады товарищей	Счета учета активов
3.	Выявлен финансовый результат от совместной деятельности. Прибыль (убыток)	99(84)	84(99)
4.	Распределена прибыль между участниками договора простого товарищества	84	75/2
5.	Выплачена прибыль участникам договора простого товарищества	75/2	Счета учета активов
6.	Распределен убыток между участниками	75/2	84

Передача вклада в совместную деятельность. Учет у товарищей

№	Содержание проводки	дебет	кредит
1.	Передан вклад в общее имущество по договору простого товарищества	58/4	Счета учета активов
2.	Отражено превышение стоимости переданного имущества в оценке по договору простого товарищества над учетной стоимостью	Счета учета активов	91/1
3.	Отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над стоимостью в оценке по договору простого товарищества	91/2	Счета учета активов
4.	Восстановлен НДС по переданному имуществу	91/2	68/2

Возврат вклада из совместной деятельности. Учет у товарищей

№	Содержание проводки	дебет	кредит
1.	Возвращен вклад из общего имущества по договору простого товарищества в пределах первоначального взноса	Счета учета активов	58/4
2.	Отражено превышение стоимости переданного актива над стоимостью по договору простого товарищества	Счета учета активов	91/1
3.	Начислен НДС на сумму превышения стоимости переданного актива над первоначальной стоимостью в оценке по договору простого товарищества	91/2	68/2