Особенности налогообложения при реорганизации

Для реорганизуемого юридического лица - налогоплательщика и его преемников Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок взаимоотношений с налоговыми органами в период реорганизации. Налогоплательщик, принявший решение о реорганизации, обязан письменно в срок не позднее трех дней с момента объявления о реорганизации сообщить об этом решении в налоговый орган по месту учета (п.2 ст.23 НК РФ).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки (на случаи реорганизации не распространяются ограничения, предусмотренные ст.89 НК РФ, предполагающие проведение не более двух выездных налоговых проверок в год).

Кроме того, по общему правилу налоговой проверкой может быть охвачено только три календарных года деятельности налогоплательщика (ст.87 НК РФ). Но если выездная налоговая проверка связана с реорганизацией предприятия, то налогоплательщик должен быть готов к повторной выездной налоговой проверке за уже проверенный налоговый период.

Результаты проведенной проверки наряду с данными, подтвержденными инвентаризацией, также должны найти отражение в передаточном акте и (или) разделительном балансе.

Создаваемое в результате реорганизации юридическое лицо с момента государственной регистрации наделяется имуществом и обязательствами, которые в качестве вступительного сальдо переносятся из передаточного акта (разделительного баланса) реорганизованного юридического лица. С момента создания новое юридическое лицо, получив гражданскую правоспособность, ведет бухгалтерский и налоговый учет, выполняет обязанности налогоплательщика и налогового агента в соответствии со ст.ст.19 и 24 НК РФ.

Юридическое лицо (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) считается реорганизованным и передавшим на основании принципа правопреемства свои права и обязанности с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п.4 ст.57 ГК РФ). До момента регистрации правопреемника реорганизуемое юридическое лицо также обязано вести бухгалтерский и налоговый учет, выполнять обязанности налогоплательщика и налогового агента в соответствии со ст.ст.19 и 24 НК РФ.

Дата реорганизации является последним днем существования реорганизуемого предприятия и первым днем деятельности его правопреемника.

Следует обратить внимание на принцип непрерывности и преемственности бухгалтерского и налогового учета предприятий, участвующих в процессе реорганизации, а также на необходимость достоверного и полного отражения всех хозяйственных операций юридического лица.

При разработке своей учетной политики правопреемнику рекомендуется учитывать положения действовавшего приказа об учетной политике реорганизованного предприятия.

Важным является то, что обязанность по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п.п.1 и 2 ст.50 НК РФ).