1. Определяется количество сырья, имеющегося в нзп (показатель а).

Это можно осуществить двумя способами:

• оценка НЗП производится в ходе инвентаризации. Для налогового учета производится оценка количества сырья в НЗП;

• расчетным путем: количество сырья в НЗП будет равно сумме остатков сырья на начало месяца и количества сырья, списанного в производство, минус количество сырья в готовой продукции.

Допустим, по нормам в единице готовой продукции содержится: сырья А – 1 кг, сырья Б – 2 кг, сырья С – 200 кг.

За месяц выпущено 100 ед. готовой продукции (по данным склада).

Списано в производство: сырья А – 95 кг, сырья Б – 195 кг, сырья С – 20 000 кг; всего 20 290 кг.

Остаток сырья А в НЗП на начало месяца – 25 кг (по данным расчетов за предыдущий месяц), сырья Б – 45 кг., сырья С – 4 000 кг, всего 4 070 кг.

Количество сырья в выпущенной готовой продукции составит: 20 300 кг (100 ед. (1 кг + 2 кг + 200 кг).

Таким образом, количество сырья в НЗП на конец месяца составит 4 060 кг (25 + 45 + 4 000 + 95 + 20 000 – 20 300).

2. Определяется соотношение количества сырья, имеющего в НЗП, и общего количества сырья, находящегося в производстве в течение месяца, с учетом сырья, находящегося в НЗП на начало месяца (показатель Б):

Показатель Б = 4060 : (4070 + 20290) = 0,166 667.

3. С помощью полученного коэффициента определяется величина прямых расходов, относящихся к НЗП: коэффициент в виде сформированного показателя Б учитывается при расчете суммы прямых расходов, относящихся к НЗП.

Предположим, что сумма прямых расходов в НЗП на начало месяца по данным расчета за прошлый месяц составила 11 000 руб., сумма прямых расходов текущего периода в бухгалтерском учете – 217 340 руб., в налоговом учете – 190 370 руб., сумма прямых расходов в НЗП в налоговом учете на конец текущего периода – 33 562 руб. ((11 000 + 190 370) * 0,166 667).

В бухгалтерском учете величина НЗП на конец месяца составит 38 057 руб. ((11 000 + 217 340) * 0,166 667).

Разницы в оценке остатков НЗП на конец месяца составят 4 495 руб. (38 057 – 33 562). Появляется отложенный налоговый актив (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 899 руб. (4 495 руб. * 20 %).

4. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск готовой продукции.

Налоговый учет – 167 808 руб. (11 000 + 190 370 – 33 562).

Бухгалтерский учет – 190 282 руб. (11 000 + 217 340 – 38 057).

Разница показателей: 22 475 руб., что предполагает формирование ОНА (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») в сумме 4495 руб. (22475*20%).

5. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к готовой неотгруженной продукции.

Рассчитаем оценку остатков готовой продукции на складе:

Оценка

остатков готовой продукции на складе

Сумма прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца

Сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце

Сумма прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП

Сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию

–

–

+

=

Допустим, что на начало месяца был остаток готовой продукции на складе – 15 изделий,

Сумма прямых расходов, приходящаяся на них в налоговом учете на начало месяца, составляла 32 000 руб.,

Оценка остатков готовой продукции в бухгалтерском учете аналогична налоговой.

Найдем среднюю сумму прямых расходов на единицу продукции за месяц:

Средняя сумма прямых расходов приходящихся на единицу продукции на складе	=	Сумма прямых расходов, относящаяся к готовой продукции на начало месяца	+	Сумма прямых расходов, относящаяся к выпущенной готовой продукции
		Количество продукции на начало месяца	+	Количество выпущенной продукции

Рассчитаем среднюю сумму прямых расходов на единицу продукции:

в налоговом учете – 1 737,46 руб. (32 000 руб. + 167 808 руб.) : (15 изд. + 100 изд.);

в бухгалтерском учете – 1 932,90 руб. (32 000 руб. + 190 383 руб.) : (15 изд. + 100 изд).