13.6. Учет резерва по сомнительным долгам

Создание резерва предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и главой 25 НК РФ, где говорится, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с включением сумм резервов в состав прочих расходов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По мнению налоговой службы, создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации, которые определяют выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Резерв можно создавать ежеквартально. Порядок и сроки создания резерва надо предусмотреть в приказе об учетной политике.

Создание резерва отражается проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63 - создан резерв по сомнительным долгам.

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий отчетный период.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 – списаны за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1 – неиспользованный остаток резерва присоединен к прочим доходам.

Расходы по созданию резерва по сомнительным долгам уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, путем ежеквартального создания резерва по сомнительным долгам можно уменьшить налог на прибыль.

Чтобы списать безнадежный долг, бухгалтеру потребуются следующие документы:

- документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные и т.д.);

- акт инвентаризации задолжности;

- бухгалтерская справка (письменное обоснование причин списания);

- приказ руководителя.

Пример. В результате проведенной в ЗАО «Росс» инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня т. г. была выявлена сомнительная задолженность:

– ООО «Азимут» на сумму 100 000 руб.;

– ЗАО «Вектор» на сумму 200 000 руб.

Руководитель «Росс» принял решение создать под них 100-процентный резерв.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63 - 300 000 руб. (100 000 + 200 000) - создан резерв под сомнительную задолженность «Азимута» и «Вектора».

Таким образом, налогооблагаемая прибыль за первое полугодие т. г. сократилась на 300 000 руб.

В III квартале «Азимут» ликвидировался, а «Вектор» вернул часть долга - 50 000 руб.

Бухгалтер «Росс» отразил это такими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	списана за счет резерва задолженность «Азимута»	100 000	63	62
2	получена часть долга от «Вектора»	50 000	51	62
3	неиспользованный остаток резерва под сомнительную задолженность «Вектора» присоединен к прибыли III квартала	200 000	63	91-1

Далее «Актив» может провести еще одну инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 30 сентября т. г. По ее итогам можно создать резерв под оставшуюся задолженность «Вектора»:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 - 150 000 руб. (200 000 - 50 000) - создан резерв под сомнительную задолженность «Вектора».

Это позволит сократить налогооблагаемую прибыль за девять месяцев 2007 года.

Далее можно провести инвентаризацию по состоянию на 31 декабря 2007 года, создать резерв и тем самым сократить налогооблагаемую прибыль за весь 2007 год.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ резерв можно будет создавать в следующих размерах:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на всю сумму задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - 50 процентов от суммы задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Общая величина резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный период.