Курсовые и суммовые разницы

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, счисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Положительные курсовые разницы возникают:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы возникают:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Положительная курсовая разница	50, 52 и др.	91-1
2	Отрицательные курсовые разницы	91-1	50,62,76 и др.

Существует понятие суммовых разниц, возникшее в связи с использованием в сделках условных денежных единиц. В результате изменения курса рубля по отношению к доллару США между датой принятия имущества к учету и датой фактического расчета появляется отклонение в суммовом рублевом исчислении.

Суммовые разницы, возникающие у поставщика по расчетам за отгруженную продукцию, отражают на счете 90 «Продажи».

Пример. Организация заключила с покупателем договор поставки продукции собственного производства. Согласно договору стоимость проданной продукции составляет сумму в рублях, эквивалентную 24000 дол. США, в том числе НДС 18 % – 3661 дол. США. Пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу Банка России на дату оплаты отгруженной покупателем продукции.

Отгрузка продукции предшествует ее оплате. Курс, установленный Банком России на дату отгрузки, составляет 25 руб. за 1 дол.США, на дату оплаты – 27 руб. за 1 дол. США.

Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки.

В целях упрощения примера себестоимость проданной продукции не рассматривается.

В учете организации делаются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция покупателю (25руб.х24000у.е.)	600000	62	90
2	Начислен НДС по отгруженной продукции (25руб.х3661у.е.)	91525	90	68
3	Получена оплата за отгруженную продукцию (27руб.х24000у.е.)	648000	51	62
4	Отражена суммовая разница в составе выручки от продажи продукции (648000руб.-600000руб.)	48000	62	90
5	Доначислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет	7322	90	68

Суммовые разницы, возникающие у покупателя по расчетам за оприходованные материально-производственные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), включаются в состав расходов на приобретение этих ценностей и соответственно отражаются на счетах учета МПЗ и затрат.

Пример. Организация оприходовала материалы на сумму, эквивалентную 12000 дол. США (у.е.), в том числе НДС 18 % – 1831 дол. США. Пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату оплаты полученных материалов поставщику.

Курс, установленный ЦБ РФ на дату получения материалов, составляет 25 руб. за 1 дол. США, на дату оплаты – 27 руб. за 1 дол. США. В соответствии с принятой учетной политикой фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы».

В учете организации делаются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Коррес.е счета
			Дебет	Кредит
1	Получены материалы от покупателя [25 руб. х (12000у.е.-1831у.е)]	254225	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (25 руб .х 1831у.е.)	45775	19	60
3	Оплачены материалы, полученные от поставщика (27 руб. х 12000у.е.)	324000	60	52
4	Увеличена на отрицательную суммовую разницу фактическая себестоимость материалов [(27 руб. х 10000у.е.]-254225 руб.)	15775	10	60
5	Скорректирована сумма НДС по оприходованным и оплаченным материалам [(27 руб. х 1831у.е.)-45775 руб.]	3662	19	60
6	Зачтен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам (45775 руб.+3662 руб.)	49437	68	19