12.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Отчисления: обязательные и добровольные

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Причем есть обязательные отчисления из прибыли, а есть добровольные.

Обязательные отчисления предусмотрены только для акционерных обществ (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Часть чистой прибыли направляется в резервный фонд, если на конец прошлого года его размер меньше, чем предусмотрено в уставе, но не менее 5 процентов уставного капитала. Размер отчислений в резервный фонд должен быть закреплен в уставе. Причем он не может быть меньше 5 процентов от чистой прибыли.

Обязательные отчисления могут быть предусмотрены и в уставе общества (как ООО, так и АО). Например, по уставу средства могут направляться в фонд развития организации, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, в фонд потребления. Также собрание учредителей (после обязательных отчислений, если они есть) вправе принять решение об использовании нераспределенной прибыли на любые цели: выплату дивидендов, покрытие убытков прошлых лет, формирование фонда потребления, фонда развития и т.д.

Информация о нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируется в конце года (Д 99 К 84).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям по итогам утверждения годовой отчетности фиксируется по дебету счета 84 и кредиту счета 70, 75.

Аналогичную запись делают и при выплате промежуточных доходов.

Непокрытый убыток отчетного года отражают записью по кредиту счета 84 и дебету счетов:

• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов;

• 82 «Резервный капитал» - при направлении резервного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет взносов его участников.

Аналитический учет на счете 84 организуют по направлениям использования средств.

Целесообразно к счету 84 открыть субсчета, например:

– «Фонд, образованный для финансирования производственного развития»;

– «Фонд, использованный для производственного развития»

– «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

– «Прибыль, направленная на выплату дивидендов по итогам года»

При вводе объектов основных средств в эксплуатацию следует составить проводку Д 84-1 К 84-2.

Сальдо субсчета 84-2 характеризует общую сумму прибыли, направленную на финансирование инвестиций в основные средства.

Дебетовый остаток по субсчету 84-1 будет свидетельствовать о том, что капитальные вложения осуществляются не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

12.4. Доходы будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету — их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

1. "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

2. "Безвозмездные поступления",

3. "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

4. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

Учет доходов, полученных в счет будущих периодов.

Доходы будущих периодов – это суммы, поступившие в счет договоров, по которым возврат денег не предполагается.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; «абонентская» плата за пользование средствами связи и др.

Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к прочим доходам.

№ п/п		Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1		Отражена сумма поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;	50,51,52,55	98-1
2		Отражена сумма начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения;	58	98-1
3		Отражена сумма начисленных платежей в счет доходов будущих периодов	76	98-1
4	Отражена сумма доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся		98-1	90
5	Отражена сумма доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов		98-1	91

В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается записью:

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 90 "Продажи".

Операции, связанные с продажей услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример. В отчетном периоде поступила квартальная арендная плата от арендатора за аренду помещения, относящаяся к будущему (последующему периоду). 8260 руб., в том числе НДС 1260 руб.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена сумма начисленной арендной платы за будущие периоды	8260	76	98-1
2	Отражена сумма поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал	8260	51	76
3	Отражена сумма начисленного НДС	1260	98-1	68

Полученная сумма доходов в виде квартальной арендной платы, отраженная по кредиту субсчета 98-1, уменьшена на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (согласно п. 1.1 ст. 146 гл. 21 ч. II НК РФ). Оставшаяся сумма платежа в размере 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) подлежит списанию на прочие доходы.

Д-т сч. 98-1 К-т сч. 91 2333 руб. (7000 руб.: 3 мес.) – на сумму квартальной платы за один месяц квартала, включенной в прочие доходы.