Глава 31 нк рф предусматривает две формы льгот.

1. Полное освобождение от налогообложения на неопреде­ленный срок (например, организации и учреждения уголов- но-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти орга­низации и учреждения функций; организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильны­ми дорогами общего пользования; религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на кото­рых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; общероссийские обществен­ные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности) или на определенный срок (резиденты особой экономической зоны).

2. Уменьшение налоговой базы путем установления не облага­емой налогом суммы. На одного налогоплательщика (например, Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, инва­лидов с детства, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) на территории одного муниципального образования (го­родов Москвы, Санкт-Петербурга) не облагаемая налогом сумма составляет 10 ООО руб.

Представительным органам муниципальных образований и го­родов федерального значения предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате земельного налога (ч. 2 п. 2 ст. 387 НК РФ). Как справедливо отмечалось в юридической ли­тературе, с вступлением в силу гл. 31 НК РФ возникли вопросы, связанные с отменой некоторых льгот, установленных Законом «О плате за землю», и в первую очередь с исключением из числа льготируемых земельных участков, принадлежащих государствен­ным или муниципальным органам¹. Вряд ли является целесообраз­ным налогообложение органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые являются юридическими лица­ми и могут обладать земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования для выполнения возложенных на них функций. Финансирование муниципальных органов производится из средств того же местного бюджета (бюджета муниципального образования), в который должны поступать денежные средства от уплаты земельного налога. Такое перечисление из бюджета на лицевой счет органа юридического лица и обратно может повлечь только дополнительные расходы (связанные, например, с необ­ходимостью составления налоговых деклараций, «бездействием» денежных средств в размере сумм земельного налога). Органы местного самоуправления (а также органы государственной власти городов федерального значения) следовало бы включить в число категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земель­ного налога, в соответствии с налоговым кодексом, в отношении земельных участков, непосредственно связанных с их деятель­ностью.

Законом «О плате за землю» было предусмотрено предостав­ление льгот по взиманию земельного налога в форме полного освобождения от уплаты земельного налога, понижения ставки земельного налога, частного освобождения на определенный срок, отсрочке выплаты земельного налога.

Полное освобождение от уплаты земельного налога произ­водилось в случаях, определенных в Законе «О плате за землю», и осуществлялось в виде освобождения на определенный срок (физические и юридические лица, получившие для сельскохозяй­ственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования; граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождались от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков и др.) либо бессрочного освобождения (запо­ведники, национальные и дендрологические парки, ботанические

См.: Ильюхин И. Комментарий к главе 31 Налогового кодекса РФ «Земельный на­лог» // Хозяйство и право. 2005. № 5. С. 18.

сады, инвалиды I и II групп и др.). С юридических и физических лиц, полностью освобожденных от уплаты налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимался земель­ный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Понижение ставки земельного налога, частичное освобожде­ние на определенный срок, отсрочка выплаты, например, мало­обеспеченным лицам, молодым семьям, лицам, пострадавшим от стихийных бедствий, производилось органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в пределах суммы налога, находившихся в рас­поряжении соответствующего субъекта РФ или органа местного самоуправления. Эти формы льгот применялись на основании соответствующих нормативных актов.

Физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям в отношении земельных участков, не используемых в предпри­нимательской деятельности) налоговый орган обязан направить уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении указываются: размер налога, подлежа­щего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты.

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей), так же как и индивидуальные предприни­матели в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности (далее — индивидуальные предприниматели). Для физических лиц исчисление сумм налога (сумм авансовых платежей) производят налоговые органы.

Налоговым периодом по уплате земельного налога призна­ется календарный год. Налоговым периодом является период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый пери­од для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, состоит из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Представи­тельному органу муниципального образования (законодательным (представительным) органам государственной власти городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право не устанавливать отчетный период. При этом представи­тельные органы не вправе устанавливать иные отчетные периоды (например, ежемесячный отчетный период). Для физических лиц

НК РФ не содержит обязанности по уплате авансовых плате­жей, но представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) вправе установить до двух авансовых платежей. Также представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачи­вать авансовые платежи.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате нало­гоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нор­мативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты земельного налога для организаций и ин­дивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня. Процентная ставка пени принимается равной ^х/_ш действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит за­чету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоп­лательщику.

Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате зе­мельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшест­вующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложе­ния допускается также не более чем за три предшествующих года.

Налоговые органы ведут в установленном порядке учет платель­щиков земельного налога, осуществляют контроль за правильно­стью исчисления и своевременностью его уплаты.