Глава 10. Цены мирового рынка и внешнеторговые цены

689

Если срок действия специальных защитных мер превышает три года, то не позднее чем через полтора года после их введения должно быть проведено повторное расследование, в результате которого специальные защитные меры могут быть отменены или продлены.

Специальная пошлина на сельскохозяйственный товар может вводиться без проведения расследования только на срок до окончания календарного года, в котором она введена и в размере, не более чем на 1/3 превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар.

Сезонная пошлина применяется в целях оперативного регулирования ввоза отдельных товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. В Российской Федерации сезонная пошлина устанавливается Правительством РФ, причем срок ее действия не может превышать шести месяцев в году.

Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

10.6.1. Налог на добавленную стоимость

Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», Федеральным законом «О внесении изменений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”» от 2 января 2000 г. ¹ 36-ФЗ, частью второй Налогового кодекса РФ, Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 5 августа 2000 г. ¹ 118-ФЗ и письмом ГТК «О методике расчета налога на добавленную стоимость» от 19 декабря 2000 г. ¹ 01-06/36951.

Налог уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса РФ.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее ТН ВЭД России) определяются Правительством РФ.

Раздел IV. Цены внешнеторгового оборота

690

Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка налога в размере 10%, с указанием кодов товаров в соответствии

ñТН ВЭД России доводятся до таможенных органов Российской Федерации отдельными нормативными документами ГТК России.

Âотношении иных товаров применяется ставка налога в размере 20%.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товара определяется в соответствии

ñЗаконом Российской Федерации «О таможенном тарифе» и используется при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.

Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок ее применения устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ «О таможенном тарифе».

Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливаются Федеральной таможенной службой России (далее ФТС России), ранее Государственным таможенным комитетом РФ (далее ГТК России), в соответствии с законодательством РФ.

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара.

Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости, определенная в качестве составляющей коммерческой тайны или являющейся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в та-

Раздел IV. Цены внешнеторгового оборота

692

•в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, по формуле

Ñíäñ = Ñò • Í;

•в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, по формуле

Ñíäñ = (Ñò + Àñ) • Í.

Общая НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты налога исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Âсоответствии с законодательством Российской Федерации

îналогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога НДС в порядке, установленном ФТС России. Налог уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

Âотношении товаров, пересылаемых в международных поч- товых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы на сче- та таможенных органов Российской Федерации.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются с согласия таможенного органа.

10.6.2. Акцизы

Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом, Законом РФ «Об акцизах», Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”» ¹ 2-ФЗ от 2 января 2000 г., частью первой Налогового кодекса РФ, частью второй Налогового кодекса РФ, Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 5 августа 2000 г. ¹ 118-ФЗ, письмом ГТК России от 19 декабря 2000 г. ¹ 01—06/36951, постановле-

Глава 10. Цены мирового рынка и внешнеторговые цены

693

нием Правительства РФ «О марках акцизного сбора» от 4 сентября 1999 г. ¹ 1008, Приказа ФТС России от 3 октября 2000 г. ¹ 896.

Объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При ввозе на таможенную территорию России подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизный товар следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

èвнесенные в Государственный реестр лекарственных средств

èизделий медицинского назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;

•препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

•парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

•подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

•товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

Раздел IV. Цены внешнеторгового оборота

694

3)алкогольная продукция (спирт пищевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция

ñобъемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)ïèâî;

5)табачная продукция;

6)ювелирные изделия;

7)автомобили легковые и мотоциклы;

8)автомобильный бензин;

9)дизельное топливо;

10)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ и нормативными правовыми актами ФТС России.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах, являются едиными на всей территории страны и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов.

При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизы уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи декларации.

Âсоответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов в порядке, установленном ФТС России.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством РФ.

Глава 10. Цены мирового рынка и внешнеторговые цены

695

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, установлена в размере:

0,75 руб. — на алкогольную продукцию;

0,075 руб. — на табак и табачные изделия.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливается ФТС России по согласованию с Минфином России.

По желанию плательщика акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации, только с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации, таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, — на день уплаты. Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение осуществляется в следующем порядке:

•при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

•при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

•при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торгов-

Раздел IV. Цены внешнеторгового оборота

696

ли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

•при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз упла- чивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

•при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотрен-

ном таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Уплата акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, установленными законодательством РФ, в том числе нормативными правовыми актами ФТС России.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

•по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

•по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, — как сум-

ма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии по-

Глава 10. Цены мирового рынка и внешнеторговые цены

697

дакцизных товаров, в отношении которых налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России подакцизных товаров присутствуют группы подакцизных товаров, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Ñ = Í • À,

где С — сумма акциза;

Í— налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А — ставка акциза, в %.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

Ñ = À • Êò, где А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара;

Êò — количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

Ñïë = Ñîáù – Ñì, ãäå Ñïë — сумма акциза, подлежащая уплате;

Ñîáù — общая сумма акциза по товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле

Ñîáù = ∑ Ñò,

где ∑ — знак суммы;

Раздел IV. Цены внешнеторгового оборота

698

Ñò — сумма акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле

Ñò = Êò • Êó • À •Êê,

ãäå Êò — количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий — количество пачек, для алкогольной продукции — количество бутылок или иных емкостей);

Êó — коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку (для табачных изделий — количество изделий в пач- ке, для алкогольной продукции — объем бутылок или иных емкостей);

А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения; Кê — коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного

(стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (крепость). Коэффициент используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Часть суммы акциза, уплаченная при покупке акцизных марок за товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитывается по формуле

Ñì = Ñòì • Êì,

ãäå Ñòì — стоимость акцизной марки в рублях, установленная Правительством Российской Федерации;

Êì — количество марок.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых данным налогом по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, ис- численных для каждого вида этих товаров.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию Российской Федерации, устанавливаются Правительством РФ.