3.6.Бухгалтерский учет цен

Порядок определения величины поступлений и (или) дебиторской задолженности, установленный п. 6.1. Правил бухгалтерского учета (далее ПБУ) 9/99 «Доходы организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ¹ 32н, и величи- ны оплаты (выбытия актива) и (или) кредиторской задолженности, установленный п. 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ¹ 33н.

Изменение цены может быть следствием исполнения сделки, совершенной под условием. Условной считается сделка, когда правовой результат, на достижение которого она направлена, ставится в зависимость от какого-либо обстоятельства (события, действия третьих лиц), которое может наступить или не наступить в будущем. Для данного условия характерны следующие признаки:

•указанное в сделке обстоятельство не имеет места в момент ее совершения;

•наступление этого обстоятельства вероятно;

•обстоятельство не должно наступать неизбежно (т.е. неизвестно, наступит оно или нет);

•условие является дополнительным элементом сделки (т.е. сделка данного вида может быть совершена и без такого

Раздел II. Коммерческое ценообразование

132

условия). Условие в сделке может быть отлагательным или отменительным.

Статьей 157 Гражданского кодекса РФ установлено, что сделка считается совершенной под отлагательным условием, если стороны поставили возникновение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Сделка считается совершенной под отменительным условием, если стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Например, факт выполнения условия по предоставлению скидки для действующей до этого момента определенной цены будет означать наступление отменительного условия, влекущего прекращение ее применения. Взаимосвязь трансформации цены и квалификации условия предоставления скидки представлена в табл. 3.3.

Качество условия может быть признано не только за событиями, но и за действиями, что позволяет сторонам условной сделки влиять на наступление или ненаступление условия. Причем такое влияние должно осуществляться добросовестными действиями.

Пунктом 3 ст. 157 Гражданского кодекса РФ установлено, что если наступлению условия недобросовестно воспрепятствовала сторона, которой данное обстоятельство невыгодно, то условие признается наступившим. Если наступлению условия недобросовестно содействовала сторона, которой оно невыгодно, то условие признается ненаступившим.

Рассмотренные выше общие правила квалификации товаров предполагают неизменность их первоначальной оценки, сформировавшейся на момент принятия товаров к учету. Однако из данного принципа оценки товаров есть исключения, позволяющие изменять учетную цену товаров как в сторону повышения, так и в сторону понижения первоначальной оценки.

Необходимость отражения в бухгалтерском учете изменения цен товаров возникает в следующих хозяйственных ситуациях:

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

133

при изменении обязательства по договору; при предоставлении отступного; при установлении в договоре цены в иностранной валюте или в условных денежных единицах с последующим ее пересчетом в рубли («валютная привязка цен»); при получении скидки на товары; при проведении переоценки товаров.

Пунктом 6.4 ПБУ 10/99 установлено: «В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов».

Под изменением обязательства по договору следует понимать один из способов прекращения обязательства. Согласно ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом предполагается возникновение между сторонами абсолютно новых обязательственных отношений, что ведет к прекращению ранее связывавшего их обязательства.

Прекращение обязательства согласно ст. 414 Гражданского кодекса РФ выражается в замене первоначального обязательства на другое обязательство. Предписания п. 6.4 ПБУ 10/99 применяются в случае изменения обязательства по договору.

«Замена первоначального обязательства» и «изменение обязательства» по своему смыслу представляются тождественными, поскольку в настоящее время нет официальных разъяснений к нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

С момента достижения соглашения об изменении обязательства первоначальное обязательство утрачивает силу. Если предметом изменения обязательства является размер его исполнения, то возможны следующие ситуации:

•стоимостное выражение нового обязательства больше первоначального обязательства, т.е. рыночная стоимость подлежащих поступлению (выбытию) активов, выступающих в качестве способа исполнения измененного обязательства, составляет величину, превышающую прекращенное обязательство;

•стоимостное выражение нового обязательства меньше первоначального обязательства, т.е. рыночная стоимость под-

Раздел II. Коммерческое ценообразование

134

лежащих поступлению (выбытию) активов, выступающих в качестве способа исполнения измененного обязательства, ниже первоначального обязательства.

Âданных случаях возникает необходимость корректировки

óпокупателя размера ранее образовавшейся кредиторской задолженности вследствие ее модификации, а также стоимости поступивших товарно-материальных ценностей. У продавца следует произвести корректировки дебиторской задолженности, возникшей на основе прекращенного первоначального обязательства по причине его замены, и объема реализации товаров соответственно в сторону увеличения либо уменьшения. Необходимость указанных корректировок объясняется несовпадением стоимостного выражения нового объекта исполнения измененного обязательства с размером первоначального обязательства, прекратившим свое действие.

Изменение обязательства по договору означает прекращение ранее действовавшего договора (как правило, купли-продажи) и вступление в силу товарообменной операции, регулируемой договором мены. Таким образом при изменении обязательства модифицируется не только способ исполнения обязательства, но, как правило, и вид договора.

Статьей 570 Гражданского кодекса РФ установлена следующая особенность определения момента перехода права собственности на обмениваемое имущество: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно с исполнением обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары». Указанное предписание Кодекса является диспозитивной нормой.

Поскольку в случае изменения обязательства по договору сделка является товарообменной не с момента ее заключения, а модифицируется в договор мены из другого договора, по которому товары уже были переданы в собственность покупателя, то в данном случае условие об одновременном переходе права собственности на обмениваемые товары после взаимного выполнения обязательства не может быть применено сторонами сделки.

У покупателя товаров в соответствии с п. 6.4 ПБУ 10/99 при изменении обязательства по договору величина оплаты и (или) кредиторская задолженность корректируется в зависимости от обычной (рыночной) стоимости (т.е. продажной цены) оборотного актива, подлежащего выбытию и заменяющего собой по со-

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

135

глашению сторон способ погашения первоначального обязательства (например, денежными средствами). В данной ситуации возникает необходимость корректировки покупателем стоимости товара, полученного в результате исполнения первоначального обязательства, так как вследствие изменения обязательства величина затрат по его приобретению изменилась.

Факт изменения обязательства по договору у покупателя отражается по дебету сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по первоначальному договору» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по новому договору».

Цена приобретения поступивших товарно-материальных ценностей и кредиторская задолженность корректируются исходя из рыночной стоимости актива, подлежащего выбытию обычной продажной цены, по которой организация определяет стоимость активов. Иначе говоря, корректировка указанных объектов бухгалтерского учета проводится исходя из продажной стоимости продукции (работ, услуг), выступающих в качестве способа исполнения нового обязательства.

При факте изменения обязательства по договору в сторону увеличения корректировка покупной цены товаров, полученных в результате исполнения первоначального обязательства, и кредиторской задолженности проводится по дебету сч. «Товары»

èкредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму разницы между измененным и первоначальным обязательствами по договору без НДС. На сумму НДС, относящегося к указанному размеру изменения обязательства, осуществляется бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подряд- чиками». В случае изменения обязательства по договору в сторону уменьшения корректировка покупной цены товаров, полу- ченных в результате исполнения первоначального обязательства,

èкредиторской задолженности фиксируется по дебету сч. «Товары» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно» на сумму разницы между первона- чальным и измененным обязательствами по договору без НДС. На сумму НДС, относящегося к указанному размеру изменения обязательства, выполняется бухгалтерская проводка по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно».

Если ранее поступившие товары реализованы до момента изменения обязательства, то корректировка кредиторской задолжен-

Раздел II. Коммерческое ценообразование

136

ности в сторону увеличения осуществляется по дебету сч. «Продажи» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму разницы между измененным и первоначальным обязательствами по договору без НДС. Указанная корректировка должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, иначе отсутствует методологическое единство с фактом увеличения у покупателя налогооблагаемой прибыли в случае превышения размера прекращенного обязательства над новым. Необходимость уменьшения налогооблагаемой прибыли в данной ситуации подтверждается еще и тем, что в случае если товар не был бы продан, то при изменении обязательства в большую сторону цена приобретения товара будет откорректирована и повлияет на уменьшение налогооблагаемой прибыли при его реализации.

На сумму НДС, относящегося к указанному размеру изменения обязательства, осуществляется бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Рас- четы с поставщиками и подрядчиками». В данном случае при получении от поставщика дополнительного счета-фактуры НДС может быть предъявлен бюджету к возмещению (зачету), так как его доля в структуре цены приобретенных товаров изменилась вследствие увеличения их покупной стоимости.

Если изменение обязательства происходит в отчетном периоде, следующем за годом, в котором произведено отчуждение товаров, то корректировка кредиторской задолженности в сторону увеличения отражается по дебету сч. «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму разницы между измененным и первоначальным обязательствами по договору без НДС. На сумму НДС выполняется бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подряд- чиками». При этом убыток, отраженный по дебету сч. «Прочие доходы и расходы», следует квалифицировать как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, который уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По причине увеличения в результате изменения обязательства покупной стоимости проданных товаров следует также произвести корректировку в сторону уменьшения начисленного при реализации ценностей налога на пользователей автодорог следующей сторнировочной бухгалтерской записью: дебет сч. «Расходы на продажу» («Прочие доходы и расходы» — при корректировке в отчетном периоде, следующем за годом, в котором

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

137

было проведено отчуждение товаров) и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате). Указанные проводки выполняются на сумму налога на пользователей автодорог, рассчитанного от разницы между измененным и первоначальным обязательствами по договору без НДС.

При изменении обязательства корректировка кредиторской задолженности в сторону уменьшения (если ранее поступившие товары реализованы до момента изменения обязательства) проводится по кредиту сч. «Продажи» («Прочие доходы и расходы» — при изменении обязательства в отчетном периоде, следующем за годом, в котором товары были отчуждены, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) обычной записью и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно» на сумму разницы между первоначальным и измененным обязательствами по договору без НДС.

Указанное частичное списание кредиторской задолженности не следует рассматривать как прощение долга, запрещенное ст. 575 Гражданского кодекса РФ между коммерческими организациями на сумму, превышающую пять минимальных размеров оплаты труда. В указанной ситуации отсутствует безвозмездность — необходимое условие для квалификации сделки в качестве договора дарения. В данном случае происходит изменение обязательства, влекущее уменьшение покупной цены товаров и, следовательно, размера исполнения обязательства по ним. На сумму НДС, относящегося к указанному размеру изменения обязательства, осуществляется сторнировочная бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Рас- четы с поставщиками и подрядчиками». Таким образом проводится корректировка величины НДС, подлежащего предъявлению в бюджет, вследствие уменьшения покупной стоимости товаров.

Из-за уменьшения покупной стоимости товаров, проданных к моменту изменения обязательства, необходимо доначислить налог на пользователей автодорог, рассчитанный при их реализации. Данный факт хозяйственной жизни отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. «Расходы на продажу» («Прочие доходы и расходы» — при корректировке в отчетном периоде, следующем за годом, в котором было произведено отчуждение товаров) и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализа-

Раздел II. Коммерческое ценообразование

138

ции для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате). Указанные проводки выполняются на сумму налога на пользователей автодорог, рассчитанного от разницы между первоначальным и измененным обязательствами по договору без НДС.

Порядок определения у продавца дебиторской задолженности и соответственно выручки при изменении обязательства по договору установлен п. 6.4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов».

Факт изменения обязательства по договору отражается в бухгалтерском учете продавца по дебету сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками по новому договору» и кредиту сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками по первоначальному договору». Таким образом отражается прекращение действия первоначального обязательства и фиксируется факт возникновения нового обязательства. Указанная запись позволяет организациям, определяющим в целях налогообложения момент реализации по оплате, правильно установить момент признания выручки для целей налогообложения, так как при учете выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом. В данном случае прекращение обязательства путем его изменения на другое обязательство представляет как раз «иной способ» погашения дебиторской задолженности по первоначальному обязательству. Таким образом, в момент изменения обязательства организации, определяющие выручку для целей налогообложения по оплате, должны заплатить налоги.

Если стоимостное выражение нового обязательства больше первоначального, то у организации-продавца увеличивается дебиторская задолженность и возникает дополнительный объем реализации. Указанный порядок следует из общего правила определения выручки, установленного ПБУ 9/99 «Доходы организации», которым предписано: «Выручка принимается к бухгал-

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

139

терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности».

На сумму превышения измененного обязательства над первоначальным (т.е. на разницу между стоимостью получаемых товаров в результате изменения обязательства и размером прекращенного обязательства) в бухгалтерском учете выполняется запись по дебету сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. «Продажи». Начисление НДС отражается бухгалтерской записью по дебету сч. «Продажи» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Доначисление налога на пользователей автодорог вследствие увеличения продажной стоимости товаров оформляется бухгалтерской записью по дебету сч. «Расходы на продажу» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате). Указанные проводки выполняются на сумму налога на пользователей автодорог, рас- считанного от разницы между измененным и первоначальным обязательствами по договору без НДС.

Если признание выручки и достижение соглашения об изменении обязательства произошли в разные отчетные для исчисления налогов периоды, то составлять уточненные налоговые декларации по факту возникновения дополнительной выручки от реализации не надо. Это объясняется тем, что по первоначальному договору все налоги были начислены своевременно, т.е. в момент признания выручки. Дополнительный оборот по реализации явился следствием изменения первоначального обязательства и должен быть признан для целей налогообложения именно в том отчетном периоде, когда было достигнуто соглашение об изменении первоначального обязательства.

На величину дополнительно появившегося оборота по реализации организация-продавец должна выдать покупателю дополнительный счет-фактуру, который позволит покупателю предъявить бюджету НДС, относящийся к увеличившейся покупной стоимости товара вследствие изменения обязательства по договору.

Раздел II. Коммерческое ценообразование

140

Если измененное обязательство меньше первоначального (т.е. стоимость актива, являющегося предметом исполнения нового обязательства, меньше стоимостного выражения прекращенного обязательства), то в бухгалтерском учете продавца на разницу (вместе с НДС) между размером прекращенного обязательства

èстоимостью нового обязательства совершается бухгалтерская запись по дебету сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками»

èкредиту сч. «Продажи» методом «красного сторно». В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения цен товаров (работ, услуг), указанных сторонами сделки, при изменении цены сделки следует провести корректировку НДС. На сумму НДС, относящегося к указанной разнице, выполняется сторнировочная проводка по дебету сч. «Продажи»

èкредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Корректировка налога на пользователей автодорог проводится по дебету сч. «Расходы на продажу» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» методом «красного сторно» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Рассмотрим порядок применения указанных положений по учету фактов хозяйственной жизни, связанных с изменением обязательства по договору, на следующем примере.

Пример. По договору поставки организация А продала организации Б товар N за 120 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 тыс. руб.), цена приобретения которого для организации А составляет 60 тыс. руб. (в том числе НДС — 10 тыс. руб.).

Договором предусматривалась денежная оплата, однако после факта отгрузки товара N сторонами было достигнуто соглашение о замене первоначального обязательства на иное, предусматривающее поставку товара М, стоимость которого исходя из обычной, т.е. рыночной цены их приобретения, составляет:

вариант 1: 150 тыс. руб. (в том числе НДС — 25 тыс. руб.,), цена приобретения которого для организации Б составляла 72 тыс. руб. (в том числе НДС — 12 тыс.руб.);

вариант 2: 90 тыс. руб. (в том числе НДС — 15 тыс. руб.), цена приобретения которого для организации Б составляла 54 тыс. руб. (в том числе НДС — 9 тыс. руб.).

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

141

До момента изменения первоначального обязательства организация Б продала 50% приобретенного у организации А товара N за 84 тыс. руб. (в том числе НДС — 14 тыс. руб.).

Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют:

для организации А — 20 тыс. руб.;

для организации Б — 15 тыс. руб. по товару N и 10 тыс. руб. по товару М.

Таблица 3.4

Отражение в бухгалтерском учете организации А хозяйственных операций, связанных с изменением обязательства

Раздел II. Коммерческое ценообразование

144

Таблица 3.5

Отражение в бухгалтерском учете организации Б хозяйственных операций, связанных с изменением обязательства

9Корректируется кредиторская задолженность перед организацией А в результате изменения обязательства:

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

147

Если предметом изменения обстоятельств является не изменение размера исполнения обязательства, а трансформация момента перехода права собственности на ценности, то изменения цены сделки не происходит, однако меняется статус имущества

âсоответствии с установленным сторонами сделки режимом, в рамках соглашения о новации. В этом случае в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов возникает необходимость корректировки статуса имущества вследствие модификации момента перехода права собственности.

Помимо прекращения обязательства путем его изменения на новое в Гражданском кодексе РФ предусмотрены и другие способы прекращения обязательства, которые также могут применяться в хозяйственной практике субъектов гражданского оборота.

Статьей 409 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность прекращения обязательства не путем его изменения, а посредством принятия соглашения об отступном: «По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, переда- чей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами». В данном случае отступное меняет не само обязательство, а его способ исполнения.

Âкачестве объекта отступного могут выступать те же товары, проходившие в рассмотренном выше примере по встречной поставке. Рыночная цена товаров, предложенных в качестве отступного, как правило, адекватна долгу, поэтому они будут оприходованы по стоимости, соответствующей этой задолженности. Допускается ситуация, когда стоимость отступного нетождественна долгу. Так, в ст. 409 Гражданского кодекса РФ указано, что размер отступного устанавливается сторонами.

Если стоимость товаров, согласованная сторонами сделки

âкачестве отступного, больше стоимости проданного товара, то

âбухгалтерском учете продавца — получателя отступного указанное превышение фиксируется по дебету сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. «Продажи». Указанная корреспонденция следует из предписания п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», устанавливающего правило определения выручки: «Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности». Начисление НДС проводится бухгалтерской записью по дебету сч. «Продажи» и кредиту сч. «Рас-

Раздел II. Коммерческое ценообразование

148

четы по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Доначисление налога на пользователей автодорог вследствие увеличения продажной стоимости товаров оформляется бухгалтерской записью по дебету сч. «Расходы на продажу» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или кредиту сч. «Расчеты

ñразными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Если стоимость товаров, переданных в качестве отступного организации-продавцу, меньше размера числящейся у него дебиторской задолженности, то продавцу, следуя вышеуказанному предписанию п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», необходимо откорректировать объем реализации и НДС. В бухгалтерском уче- те продавца на разницу (вместе с НДС) между продажной стоимостью товаров до вступления условия об отступном в действие и покупной стоимостью товаров, получаемых в качестве отступного, выполняется бухгалтерская запись по дебету сч. «Расчеты

ñпокупателями и заказчиками» и кредиту сч. «Продажи» методом «красного сторно». На сумму НДС, относящегося к указанной разнице, производится сторнировочная проводка по дебету сч. «Продажи» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Корректировка налога на пользователей автодорог проводится по дебету сч. «Расходы на продажу» и кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам» методом «красного сторно» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Âбухгалтерском учете покупателя товаров (и соответственно продавца отступного) в момент предоставления товарно-матери- альных ценностей в качестве отступного следует скорректировать стоимость полученного товара (с НДС) и кредиторскую задолженность в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от стоимости товара, предложенного в качестве отступного.

Если ранее полученный товар до момента предоставления отступного продан, то корректировка у покупателя кредиторской

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

149

задолженности в сторону увеличения (случай, когда стоимость отступного больше полученных товаров) проводится по дебету сч. «Продажи» («Прочие доходы и расходы» — при вступлении отступного в действие в отчетном периоде, следующем за годом,

âкотором товары были отчуждены, — как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму разницы между стоимостью отступного и стоимостью полученных товаров без НДС. На сумму НДС, относящегося к указанной разнице, выполняется бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По причине увеличения в результате получения отступного покупной стоимости проданных товаров следует также провести корректировку в сторону уменьшения начисленного при реализации ценностей налога на пользователей автодорог следующей сторнировочной записью: дебет сч. «Расходы на продажу» и кредит сч. «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или кредиту сч. «Рас- четы с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Корректировка кредиторской задолженности в сторону уменьшения (стоимость полученных товаров больше отступного) в слу- чае, если ранее поступившие товары реализованы до момента предоставления отступного, проводится по кредиту сч. «Продажи» («Прочие доходы и расходы» — при вступлении отступного в действие в отчетном периоде, следующем за годом в котором товары были отчуждены, — как прибыль прошлых лет, выявленная

âотчетном году) обычной записью и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красного сторно» на сумму разницы между стоимостью товаров и стоимостью отступного без НДС. На сумму НДС, относящегося к указанной разнице, осуществляется сторнировочная бухгалтерская запись по дебету сч. «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Вследствие уменьшения покупной стоимости товаров, проданных до получения отступного, необходимо доначислить налог на пользователей автодорог, рассчитанный при их реализации. Данный факт хозяйственной жизни отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. «Расходы на продажу» и кредиту сч. «Расче- ты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или по кредиту сч. «Расчеты с раз-