3.5. Учет расходов

Раздел II. Коммерческое ценообразование

122

•рекламу;

•стандартизацию;

•экологию;

•научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

•подготовку, переквалификацию и перераспределение кадров. В Налоговом кодексе РФ (ст. 253) принята следующая груп-

пировка расходов, связанная с производством и реализацией:

•расходы, связанные с производством и реализацией;

•расходы, связанные с производством и реализацией по со-

ставу (структуре элементов) расходов.

К расходам, связанным с производством и реализацией по назначению расходов, относятся:

•расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

•расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техни- ческое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

•расходы на освоение природных ресурсов;

•расходы на научные исследования и опытно-конструктор- ские разработки;

•расходы на обязательное и добровольное страхование;

•прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Êрасходам, связанным с производством и реализацией по составу (структуре элементов) расходов, относятся:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на амортизацию;

• прочие расходы.

Êматериальным расходам относятся:

•приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу или являющихся их необходимым компонентом;

•приобретение материалов для упаковки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

•приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, другого имущества, не являющегося амортизируемым;

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

123

•приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

•приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии (для производственных целей), отопление зданий и расходы на передачу энергии;

•расходы на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями;

•содержание и эксплуатация основных средств и другого имущества природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и унич- тожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы (рекультивация земель и иные природоохранные мероприятия);

•потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (утвержденных в установленном порядке);

•технологические потери при производстве и транспортировке.

Стоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету) и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, а также ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей текущего месяца, переданных в производство, но не используемых в производстве на конец месяца, и на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

125

венности и используется для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Состав и классификация амортизируемого имущества, формирование и изменение его первоначальной стоимости, порядок исчисления устанавливаются в соответствии с действующим законодательством.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

•расходы на ремонт основных средств;

•расходы на освоение природных ресурсов (разведка полезных ископаемых, геологическое изучение недр);

•расходы на сертификацию продукции и услуг;

•суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы;

•суммы портовых и аэродромных сборов, услуги лоцмана и другие подобные расходы;

•суммы выплачиваемых подъемных в пределах установленных норм;

•расходы на обеспечение пожарной безопасности;

•расходы на услуги по охране имущества;

•расходы на приобретение услуг пожарной охраны и других услуг охранной деятельности;

•расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

•расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

•расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

•арендные (лизинговые) платежи;

•расходы на содержание служебного транспорта;

•расходы на командировки;

•расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно определенной категории работников;

•расходы на юридические и информационные услуги;

•расходы на рацион питания экипажей морских, речных, воздушных судов в пределах установленных норм;

•плата за нотариальное оформление;

•расходы на аудиторские услуги;

•расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

Раздел II. Коммерческое ценообразование

126

•расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями;

•расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

•расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

•представительские расходы, определяемые в установленном порядке;

•расходы на подготовку и переподготовку кадров;

•расходы на канцелярские товары;

•расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оказываемые средствами связи;

•расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации;

•расходы на рекламу;

•взносы, вклады и иные обязательные платежи;

•расходы на подготовку и освоение новых производств;

•расходы, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

•расходы и потери от бракованной продукции в пределах установленных норм;

•другие расходы, связанные с производством и (или) реали-

зацией.

Êрасходам, признаваемым для включения в состав затрат, помимо рассмотренных расходов, связанных с производством и реализацией, относятся внереализационные расходы.

Êним относятся обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией, а именно:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (в том числе амортизацию);

• расходы по долговым обязательствам в виде процентов;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• расходы в виде суммовой, курсовой разницы;

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

• расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на аннулированные производственные заказы (в установленном порядке);

• расходы на услуги банков;

• другие обоснованные расходы.

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

127

При формировании цен по затратному способу или при реализации товаров как по регулируемым так и по свободным ценам следует иметь в виду, что часть расходов не учитывается при отсутствии документально подтвержденных и экономически не оправданных и не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов.

Кроме того, расходы, которые не учитываются, можно распределить по следующим блокам (рис. 3.8).

Расходы, не учитываемые

Документально не подтвержденные и экономически не оправданные

Рис. 3.8. Расходы, не учитываемые для налогообложения

Âпервый блок входит выбытие активов, имущественных прав

èденежных средств:

•взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;

•расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

•имущество, переданное комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязанностей по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, если последние не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного;

•средства или иное имущество, переданное по договорам кредита или займа;

•суммы добровольных членских взносов;

•стоимость безвозмездно переданного имущества;

•другие аналогичные расходы.

Во второй блок входят налоги, сборы, пени, штрафы и другие аналогичные платежи:

•пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые в установленном порядке государственными организациями;

Раздел II. Коммерческое ценообразование

128

•суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

•суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если эти налоги ранее были включены в состав расходов;

•другие аналогичные расходы.

Третий блок расходов включает выплаты, начисляемые работникам:

•расходы на любые виды вознаграждений помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

•премии, выплачиваемые работникам за счет средств социального назначения или целевых поступлений;

•суммы материальной помощи работникам (в том числе первоначальный взнос на приобретение строительства жилья, погашение кредита, ссуды и другие суммы на социальные потребности);

•оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

•надбавки к пенсиям;

•оплата проезда общественным транспортом к месту работы и обратно;

•оплата ценовых разниц при приобретении работниками товаров по льготным ценам;

•другие аналогичные расходы.

Четвертый блок объединяет сверхнормативные и прочие материальные расходы:

•на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата;

•на выплаты сумм подъемных сверх установленных норм;

•на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей сверх установленных норм;

•в виде платы за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;

•на замену бракованных, утративших товарный вид, а также потери бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции помимо установленного процента;

•осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний;

•другие аналогичные расходы.

Глава 3. Ценовая политика предприятия в рыночных условиях

129

В торговле для целей бухгалтерского учета принимается сумма фактических затрат на приобретение товара, изготовление, доставку. Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и оцениваются по покупной стоимости, т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком.

Вариант учета расходов, связанных с приобретением товаров, на счетах бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.

Расходы, связанные с приобретением товаров, включаются

âсостав затрат, за исключением транспортных расходов, при условии их включения в соответствии с договором в покупную цену.

Расходы на доставку товара на склад торгующей организации, включенные в договорную цену товара, ни в бухгалтерском, ни

âналоговом учете не относятся к транспортно-заготовительным, а являются частью покупной стоимости товара.

Под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки товара в организацию.

Êрасходам, включаемым в состав транспортно-заготовитель- ных расходов, относятся:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

• таможенные пошлины и сборы;

• суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

• расходы на погрузку товаров в транспортные средства;

• плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

• расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, организованных в местах заготовок;

• расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением товаров;

• расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

• стоимость потерь в пути поставленных товаров в пределах норм естественной убыли;