Глава 7. Цены и налоги
503
няется это хроническим дефицитом федерального бюджета, который имел место все последние годы.
В отличие от промышленно развитых стран, которые экспортируют продукцию промышленной переработки, Россия поставляет на экспорт сырьевые товары (нефть, газ, металлы и др.).
Импортные пошлины устанавливаются в целях пополнения доходов бюджета и сдерживания импорта. Импортные пошлины определяются в процентах к контрактной (импортной) стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка России. За последние годы предпринимались попытки с помощью налогов вести борьбу с ростом цен. С этой целью были установлены отчисления в бюджет всей прибыли предприятиймонополистов, полученной сверх утвержденных нормативов рентабельности. Такие отчисления выступают как способ изъятия сверхприбыли предприятий-монополистов. Этот налог направлен на сдерживание инфляционного роста цен и предотвращение получения экономически не обоснованной прибыли монопольными предприятиями-монополистами.
7.2.Налоги, сборы и другие платежи, включаемые в издержки
Действующее в России законодательство относит на себестоимость отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню (лесная подать), плату за воду, отпускаемую из водохозяйственных систем, платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна.
Перечисленные платежи и отчисления двояким образом связаны с ценами. Во-первых, они, как и любые налоговые платежи, включаются в состав цены продукта, а во-вторых, выступают как цены соответствующих видов ресурсов. Например, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесная подать), является ценой леса до его заготовки. Заготовленный (спиленный и вывезенный из лесосеки) лес имеет более высокую цену. Однако в ее состав в виде одной из материальных затрат включена лесная подать (попенная плата).
Ценовой характер этого платежа подтверждает методика определения ставок лесной подати. Величина ставок устанавливается на основе затрат на лесовосстановление, уход, защитные мероприятия и размеров лесосечного фонда. Попенную плату рас-
Раздел III. Регулирование цен
504
считывают как среднюю величину путем суммирования затрат на единицу лесосечного фонда и прибыли, необходимой лесхозам для воспроизводственной деятельности. Затем попенная плата дифференцируется в зависимости от местонахождения лесосеки и качества древесины. Экономически обоснованная дифференциация лесных такс способствует более полному и рациональному использованию лесосечного фонда. Следовательно, лесные таксы могут как стимулировать, так и дестимулировать производство и потребление различных видов продукции лесной промышленности.
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, как и лесная подать, является ценой за пользование водой, установленной законодательством РФ и взимаемой на всей территории страны. Она определяется на базе издержек на водоснабжение и нормы прибыли водоснабжающих организаций. Размер платы за воду, как правило, оказывает слабое влияние на издержки водопользователей. Это объясняется большим количеством потребителей воды, а также огромными водными ресурсами, что, естественно, приводит к снижению затрат на водоснабжение. В значительной степени этому способствуют и не слишком жесткие нормативы водопользования.
В перспективе перечисленные факторы приведут к росту цены за пользование водой. Особенно существенно будет повышаться плата за воду за счет установления значительно более жестких нормативов пользования водой, прежде всего в водонедостаточных районах страны. Это объясняется тем, что цена за воду в пределах установленного норматива, утвержденная по определенной ставке, относится на издержки производства, а при потреблении сверх установленного норматива размер ставки увеличивается в несколько раз. Платежи за сверхнормативное потребление воды относятся на прибыль. Таким образом, стимулируется рациональное водопользование и размещение водоемких производств.
Платежи за право пользования недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы образуют цены минерального сырья в недрах. Ставки этих платежей тесно связаны со стоимостью добытого сырья. Что касается метода их построения и изъятия, то он реализует стимулирующую функцию этих платежей.
Платежи за право на поиск, разведку и добычу полезных ископаемых включают разовые платежи, которые уплачиваются на
Глава 7. Цены и налоги
505
конкурсе или аукционе за лицензию, и платежи, регулярно уплачиваемые в течение всего периода проведения названных работ. Ставки регулярных платежей дифференцированы по видам
èимеют нижний и верхний пределы. Так, размеры регулярных платежей установлены для каждого месторождения с дифференциацией по видам полезных ископаемых, количеству и качеству запасов с учетом природно-географических и горно-технических условий. Кроме того, учитываются также оценка риска пользователя и рентабельность разработки местонахождения.
Налоговые платежи за право на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых незначительно увеличивают сметную стоимость указанных работ. Вместе с тем, стимулируя эффективное их проведение, они значительно влияют на стоимость фондов добывающего предприятия и в конечном счете на цену минерального сырья. Что касается налоговых платежей за право на добычу полезных ископаемых, то они установлены в зависимости от уровня цен на них и по многим минеральным ресурсам, особенно совместно с другими платежами, оказывают значительное влияние на уровень цен сырья. Так, по благородным металлам (золото, серебро) только плата за право на добычу и отчисления на воспроизводство без учета потерь повышают цены на эти металлы почти на 1/5.
Следует особо отметить, что взаимосвязь рассматриваемых налоговых платежей и цен определяется и тем, что многие из них являются по существу ценами соответствующих видов сырья в их природном виде. Они выполняют все функции, которые присуши ценам как экономические категории.
Платежи за право добычи минерального сырья, установленные с учетом потерь, стимулируют более полное извлечение из недр полезных ископаемых. Такую же цель преследуют штрафные платежи (удвоение платежа и его возмещение за счет части прибыли) при потерях сверх установленного норматива. Указанные платежи дифференцированы по месторождениям, что позволяет выравнивать уровень затрат, обусловленных природ- но-географическими факторами.
Следующим видом налоговых платежей, связанных с использованием природных ресурсов, являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти платежи пришли на смену ранее действовавшим отчислениям на геолого-разведочные
èгеолого-поисковые работы. Ставки отчислений по данному виду платежей установлены от стоимости добываемого минераль-
Раздел III. Регулирование цен
506
ного сырья с учетом погашаемых в недрах запасов полезных ископаемых. Ставки широко дифференцированы и рассчитываются по определенной схеме.
Специфическим видом налоговых платежей (социальными налогами) являются отчисления, которые формируют внебюджетные фонды социальной защиты населения: Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости. Основная часть платежей в указанные фонды относится на такой элемент себестоимости, как отчисления на социальные нужды, и лишь незначительная их часть возмещается за счет заработной платы работников, также являющейся элементом себестоимости. Ставки платежей устанавливаются в проценте к сумме фонда оплаты труда.
Все платежи социального назначения и заработная плата, являясь ценой воспроизводства рабочей силы, участвуют в формировании себестоимости и, таким образом взаимодействуют с ценами на продукты.
Единый социальный налог — это отчисления на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Они направляются соответственно на счет Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования.
Величина единого социального налога жестко связана с расходами на заработную плату предприятия, поддается количе- ственному измерению, включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи затрат — отчисления на социальные нужды.
Необходимость социальных налогов в настоящее время никем не оспаривается, перспектива их применения зависит от перспектив политики в области социального страхования и пенсионного обеспечения. В то же время ставки отдельных видов социальных налогов стали объектом критики, так как являются высокими. Так, ставка 28% в Пенсионный фонд многими экспертами признается высокой и является фактором, завышающим издержки предприятия (себестоимость).
Правительство РФ в целях стимулирования производства намерено осуществить перенос выплат в государственные внебюджетные фонды с работодателя на работника с соответствующим увеличением размера начисляемой заработной платы.
Глава 7. Цены и налоги
507
При этом предлагается снизить ставки взносов для основного плательщика — работодателя и резко увеличить размер взносов, уплачиваемых физическими лицами. Для того чтобы не допустить уменьшения чистых доходов работников, должно быть предусмотрено условие, в соответствии с которым переход на новые тарифы осуществляется при одновременном увеличении фонда оплаты труда.
Социальные налоги имеют целевое назначение, поэтому и называются специфическими налогами.
На себестоимость продукции по статье «Прочие затраты» относятся также платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятий, которые учитываются в составе производственных фондов, часть отчислений в дорожные фонды, а также налог на рекламу, земельный налог, государственные и таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами и др.
Последний вид платежа, на котором следует остановиться, — это налог на имущество. Формально он возмещается за счет финансовых результатов деятельности предприятия, т.е. прибыли, но фактически может быть отнесен к налогам, включаемый в себестоимость продукции. Это мотивируется тем, что он уплачивается из прибыли, но до ее налогообложения.
Ставки налога определяются региональными администрациями. Однако с 1 января 1994 г. был установлен их предельный размер — 2% объема основных и оборотных фондов. Воздействие этого налога на структуру и уровень цен находится в прямой пропорциональной зависимости от фондоемкости производства.
Перечисленные выше налоги по-разному воздействуют на уровень и структуру себестоимости и цен по различным отраслям и предприятиям. Это объясняется, во-первых, тем, что некоторые налоги определены с учетом специфики отдельных видов производства. Например, налоги, связанные с разработкой природных ресурсов, включаются в себестоимость предприятий добывающих отраслей. Во-вторых, следует иметь в виду, что даже такие общие для всех отраслей и предприятий налоги, как платежи на социальные нужды, налог на имущество и некоторые другие, по-разному влияют на уровень затрат и цен в связи с различной трудоемкостью и фондоемкостью производств.