Глава 7. Цены и налоги

499

чивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования.

Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в России возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления любой ценой. А цена такой налоговой политики высока: экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

7.1.Налоги и сборы, включаемые в цену товара (работ, услуг)

На уровень цен особенно большое воздействие оказывают налог на добавленную стоимость и акцизы. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров (работ, услуг), и вносится в бюджет по мере их реализации. Стабильному поступлению этих налоговых платежей в бюджет способствует относительно простая методика их начисления. Размер НДС рассчитывается исходя из установленной ставки и стоимости реализованной продукции за вычетом уплаченного налога на добавленную стоимость по аналогичной ставке по использованным в производстве материальным затратам.

НДС облагаются обороты:

•по реализации товаров и услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

•по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне;

•товаров и услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также товаров и услуг, реализуемых своим работникам;

•по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров и услуг другим предприятиям или физическим лицам;

•по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Действующий до введения НДС в СССР налог с оборота эффективно применялся в условиях государственного регулирования цен, установления фиксированных оптовых и розничных цен. Особенностью этого налога являлось то, что он не вклю-

Раздел III. Регулирование цен

500

чался в цену товара. Государство сначала определяло уровни розничной и оптовой цен на товар, а потом получаемая разница между розничной и оптовой ценами изымалась в доход бюджета.

В результате введения НДС (в январе 1992 г.) все цены были повышены почти на 1/3, так как первоначальная ставка составляла 28%. Фактически НДС — это налог не на предприятия, а на потребителя, так как при свободном ценообразовании ничто не препятствует продавцам компенсировать налоговые потери за счет роста цен.

Действующим законодательством установлены следующие размеры ставок НДС: 18%; 10%; 0%. Размер ставки налога различа- ется и изымается в зависимости от вида товара.

Для всех товаров и услуг НДС установлен в размере 18%, в том числе для продовольственных подакцизных товаров и товаров предприятий промышленной переработки. В размере 10% НДС взимается: с предприятий, производящих и реализующих продовольственные товары, кроме подакцизных; с товаров детского ассортимента по утвержденному перечню; с сельскохозяйственной продукции, кроме переработки.

На товары, которые не являются предметами первоочередного потребления и относятся к деликатесным изделиям и предметам роскоши, с 1 января 1992 г. введены акцизы. Акциз — косвенный налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителя. Он устанавливается на отдельные товары, услуги и отдельные виды минерального сырья. Акцизы устанавливаются на следующие виды продукции: этиловый спирт-сырец из всех видов сырья; этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спиртасырца); алкогольная продукция; вина; пиво; табачные изделия; автомобили легковые; бензин автомобильный; масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; природный газ.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизного минерального сырья) устанавливаются в абсолютных числах (в рублях и копейках за единицу измерения) и являются едиными на территории Российской Федерации (табл. 7.2).

Акцизы по методу изъятия похожи на налог с оборота. Они установлены по строго определенному перечню товаров и вклю- чаются в цену производителя. Этот налог дифференцирован по видам товаров в зависимости от соотношения затрат и цен. Так, низкая себестоимость спирта и водки и высокие цены на них позволили по этим видам продукции установить высокие ставки акциза (от 80 до 90% к стоимости в отпускных ценах). По другим видам товаров, облагаемым акцизом, по которым высоким ценам

Глава 7. Цены и налоги

501

соответствуют высокие затраты, ставки акцизов установлены ниже. Таким образом, размеры акцизов определяются в строгой зависимости от соотношения цен и затрат на различные виды товаров.

Таблица 7.2

Действующие ставки акцизов на территории Российской Федерации

*Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Вначале акцизы были введены на потребительские товары отечественного производства, но уже вскоре они были установлены также на нефть, газ, газовый конденсат. Ставки акцизов на нефть установлены с дифференциацией по нефтепромыслам. В последующем (начиная с 1993 г.) ставки акцизов были распространены и на импортные товары.

Формально плательщиком акциза является предприятие, производящее подакцизную продукцию, но действительным его плательщиком становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. Отсюда следует, что акциз, как и НДС, является ценообразующим фактором.

Разновидностью налоговых платежей являются таможенные пошлины. В практике зарубежных стран система таможенных пошлин построена таким образом, чтобы не допустить на национальный рынок иностранные товары по ценам, которые ниже цен товаров отечественных производителей. В то же время экспортируемые товары в целях усиления их конкурентоспособности на внешних рынках налогом не облагаются. В ряде случаев по таким товарам даже предоставляются государственные субсидии, что обеспечивает установление пониженных цен на них

âцелях продвижения этих товаров на мировые рынки.

ÂРоссии таможенные пошлины устанавливаются к стоимости как импортируемых, так и экспортируемых товаров. Объяс-