162 Модуль 1. Публічна фінансова діяльність і фінансове право

Відповідно до ст. 11^і ЗУ «Про державну податкову службу в Україні» позаплановою виїзною перевіркою вважають перс вірку, не передбачену в планах роботи органу державної подат­кової служби. її проводять за наявності хоча б однієї з таких об­ставин:

1. за наслідками перевірок інших платників податків виявле­но факти, які свідчать про порушення платником податків зако­нів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснень та їх документальних під­тверджень на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів від дня отримання запиту;

2. платник податків не подав у встановлений термін подат­кової декларації або розрахунків, якщо їх подання передбачено законом;

3. виявлено недостовірність даних, що містяться у податко­вій декларації, поданій платником податків, якщо останній не надасть пояснень та їх документальних підтверджень на обов'яз­ковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів від дня отримання запиту;

4. платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу дер­жавної податкової служби під час проведення планової чи поза­планової виїзної перевірки та в цій скарзі вимагає повного або часткового скасування результатів перевірки;

5. у разі виникнення потреби перевірити відомості, отрима­ні від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо останній не надасть пояснень та їх документальних під­тверджень на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів від дня отримання запиту;

6. реорганізація (ліквідація) підприємства;

7. стосовно платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податкова міліція завела оперативно-розшукову справу, в зв'язку з чим є потре­ба провести позапланову виїзну перевірку фінансово-господар­ської діяльності такого платника податків;

8. у разі, коли вищий за рангом орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків підпо­рядкованого органу державної податкової служби здійснив пе-

(|Р |, ПРАВОВІ ЗАСАДИ ОРГАНІЗАЦІЇ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ Ш

ШЦЦщ» документів обов'язкової звітності платника податків або ЦИГІНінкІн акта перевірки, складеного підпорядкованим контро­люючим органом, та виявив їх пенідпонідпісті. вимогам законів, Що призвело до ненадходжепня до бюджетів сум податків та НҐнірІїї (обов'язкових платежів). Позапланову виїзну перевірку М ЦІ.ому разі може ініціювати вищий за рангом орган державної Податкової служби лише в тому разі, коли стосовно посадових йп<> службових осіб підпорядкованого органу державної подат­кової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування чи порушено кримінальну справу;

і)) платник подав декларацію з від'ємним значенням подат­ку на додану вартість, яке перевищує 100 тисяч гривень.

Позаплановими перевірками вважають також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері тор­гівлі, громадського харчування та послуг», «Про державне ре­гулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а в ін­ших випадках — за рішенням суду.

Позапланову виїзну перевірку можна здійснювати лише па підставі рішення суду. Орган державної податкової служби, який ініціює проведення такої перевірки, подає до суду письмове об­ґрунтування її підстав та дати її початку і закінчення, склад осіб, яісі проводитимуть перевірку, документи, що відповідно до зако­ну свідчать про виникнення підстав для перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, здійснених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності, та про наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу суду — інші відомості.

Тривалість планової виїзної ревізії не повинна перевищу­вати ЗО робочих днів, позапланової — 15 робочих днів. Подов­ження часу проведення планової або позапланової виїзної реві­зії можливе лише за рішенням суду на термін, що не перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії та 5 робочих днів — для позапланової.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна переви­щувати 20 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємниц­тва — 10 робочих днів; позапланової — відповідно 10 та 5 робочих днів. Подовження часу проведення планової виїзної перевірки

164 Модуль 1. ПУБЛІЧНА ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ І ФІНАНСОВЕ ПРАВО

можливе на термін не більше 10 робочих днів, а стосовно суб'єк­тів малого підприємництва — 5 робочих днів.

Ревізію (перевірку) за дорученням правоохоронних органі і) можна проводити в будь-який час. Службові особи державної контрольно-ревізійної служби зобов'язані надати документ на право здійснення ревізії (перевірки) керівним працівникам від­повідного підприємства, установи або організації. При плану­ванні та проведенні ревізій (перевірок) працівники державної контрольно-ревізійної служби зобов'язані забезпечувати збере­ження службової й комерційної таємниць.

Працівники державної контрольно-ревізійної служби мають у разі виявлення зловживань і порушень чинного законодавства передавати правоохоронним органам матеріали ревізій, а також повідомляти про виявлені зловживання і порушення держав­ним органам і органам, уповноваженим управляти державним майном. За невиконання або неналежне виконання службовими особами державних контрольно-ревізійних служб своїх обов'яз­ків їх притягують до дисциплінарної та кримінальної відпові­дальності згідно з чинним законодавством.

Спільним наказом Головного контрольно-ревізійного управління і Державної податкової адміністрації України від 22.12.2001 р. було прийнято Порядок взаємного інформування органів державної контрольно-ревізійної служби України та ор­ганів державної податкової служби України про факти фінан­сових порушень і вжиті заходи. Метою запровадження Порядку є встановлення механізму надання органами державної кон­трольно-ревізійної служби інформації про факти виявлених за результатами ревізій (перевірок) порушень фінансової дисцип­ліни, що стосуються: а) порушень норм із регулювання обігу го­тівки; б) порушень порядку ведення бухгалтерського обліку, які свідчать про можливе заниження об'єкта або/та бази оподатку­вання, та зворотного інформування органами державної подат­кової служби щодо вжитих за цими фактами заходів.

Проведенню ревізії (перевірки) має передувати підготовка, вивчення у відповідних фінансових, правоохоронних, митних органах, органах Державного казначейства, в установах банків та в інших органах матеріалів, які стосуються діяльності та фі­нансового стану підприємства, установи, організації, що підля­гають ревізії (перевірці). На основі вивчення цих матеріалів

ГЛІІІ 5. ПРАВОВІ ЗАСАДИ ОРГАНІЗАЦІЇ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ 165

|ш;і|>обляють програму ревізії (перевірки), де визначають період |и'ііі:іії (перевірки), її мету й основні питання, па яких слід зосе­редити увагу.

За наслідками ревізії складають акт. Акт ревізії це службо-ішіі двосторонній документ, який стверджує факт проведення комплексної, фінансової чи тематичної ревізії, відображає її ре­зультати стосовно наслідків окремих фінансово-господарських операцій чи діяльності підприємства загалом і є носієм доказо­вої інформації про виявлені й систематизовані за економічною однорідністю недоліки в господарюванні й порушення законів та інших нормативно-правових актів. Наслідки ревізії оформля­ють довідкою або доповідною запискою.

При виявленні нестач готівки, матеріальних цінностей чи зловживань працівники державної контрольно-ревізійної служ­би не пізніше ніж через сім робочих днів після підписання акта ревізії (перевірки) посадовими особами об'єкта контролю чи складання акта про відмову його підписати за відсутності заува­жень керівництва перевіреного підприємства, установи чи ор­ганізації або не пізніше 20 робочих днів — за наявності таких зауважень — передають матеріали ревізії (перевірки) згідно з описом до правоохоронних органів для проведення розслідуван­ня, притягнення винних осіб до відповідальності, забезпечення відшкодування збитків, а також повідомляють про виявлені зло­вживання та порушення державні органи й органи, уповноваже­ні управляти державним майном.

За результатами проведення державного фінансового ауди­ту складають аудиторський звіт — підсумковий документ про результати контрольного заходу, що містить висновки та пропо­зиції щодо вдосконалення діяльності об'єкта контролю. У Стан­дартах з аудиту державних фінансів термін «звіт» визначено як висновок аудитора та інші його міркування щодо всіх фінансо­вих документів загалом, викладений за результатами фінансо­вого аудита чи аудита законності, а також звіт, підготовлений після завершення аудиту ефективності.

Посадових та інших осіб суб'єктів господарювання, що їх ре­візують (перевіряють), які не виконують законних вимог ревізо­рів під час проведення ревізій (перевірок) або створюють їм у цьому перепони, притягають до відповідальності згідно з чин­ним законодавством.