§ 3. Джерела податкового права. Поняття й елементи податкового закону

Джерелами податкового права є форма вираження право-творчої діяльності держави стосовно прийняття компетентни­ми органами нормативних актів, що містять податково-правові норми.

Джерела податкового права, залежно від класифікаційної ознаки, можна поділити па кілька видів.'Гак, за характером пра-

400 Модуль 3. Правове регулювання публічних доходів та видатків

вових норм джерела бувають нормативні (акти, що містять право­ві норми загального характеру, наприклад закони про податки) і ненормативні (акти, які не містять правових норм загального характеру, скажімо, податкові роз'яснення). За владно-терито­ріальною ознакою нормативні акти можна поділити на загаль­нодержавні та місцеві (наприклад, рішення органу місцевого самоврядування про справляння місцевого збору).

Якщо первинною ланкою податкового права є правова нор­ма, то первинною ланкою податкового законодавства — правова форма, нормативний акт. Це можуть бути закони (наприклад, ЗУ «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р., ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. тощо), підза-конні нормативпо-правові акти (переважно — відомчі). Останні становлять переважну частину податкового законодавства.

Податкове законодавство — сукупність нормативно-правових актів, які містять правові норми, об'єднані спіль­ним предметом регулювання — відносинами у сфері подат­кової діяльності й оподаткування.

Законодавчі акти, покладені в основу податкового законо­давства, утворюють певну систему:

1. Загальні нефінансові закони — конституційні закони чи закони, що стосуються інших галузей права та містять податко­ві норми.

2. Загальні фінансові закони— здебільшого представлені бюджеті і йми законам н.

3. Загальні податкові закони - законодавчі акти, що містять положення, які регулюють податкову систему загалом, її основ­ні засади, головні характеристики податкових важелів.

4. Спеціальні податкові закони — законодавчі акти, які регу­люють окремі групи й види податків.

Законодавчі акти приймають як з питань податкової си­стеми загалом, так і з питань конкретних податків. Вони міс­тять норми податкового права. Відповідно між податковим правом та податковим законодавством існують певні взаємо­зв'язок та взаємозалежність. Податкове законодавство як фор­ма реалізації податкового права містить досить широкий пере­лік нормативних актів, які регулюють оподаткування. Однак з огляду на значення податків для держави та їх безпосередній вплив на суб'єктів оподаткування, правові засади їх справлян­ня, механізм оподаткування, повноваження учасників подат-

Глна 13. ПОДАТКОВЕ ПРАВО ТА ПОДАТКОВІ ПРАВОВІДНОСИНИ 401

коиих відносин мають визначати лише закони, а не підзакоппі ціпи.

До принципів податкового законодавства належать: прин­цип об'єднання інтересів держави, органів місцевого самовряду­вання та платників податків; принцип установлення податків ./ішиє законами; пріоритет податкового закону над неподатко­вим; захист від незаконного оподаткування платників; наявність усіх елементів податкового механізму в податковому законі.

Доцільно звернути увагу й на акти, що їх приймають у зв'яз­ку із правозастосуванням положень податкового законодавства. І Іо-перше, мова йде про судову практику та відповідні роз'яснен­ня з питань застосування податкового законодавства, ухвалені судовими органами. Це можуть бути рішення Конституційного Суду України, постанови Пленуму Верховного Суду України, акти спеціалізованих судів, насамперед Вищого Адміністратив­ного Суду України.

Окрім того, важливу роль у практиці застосування податко­вих норм відіграють податкові роз'яснення. Цс оприлюднен­ня офіційного розуміння окремих положень законодавства з питань оподаткування уповноваженими на те контролюючими органами з метою обґрунтування їх рішень у разі проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважають будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавле­них осіб з питань оподаткування. Регламентація їх прийняття та використання базується на положеннях ЗУ «Про порядок по­гашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІН, Порядку надання податкових роз'яснень, затвердженого постано­вою Кабінету Міністрів України від 16.05.2001 р. № 494, а також на наказах Державної податкової служби України. Розрізняють два види податкових роз'яснень — узагальнювальні податкові роз'яснення та податкові роз'яснення. Водночас податкові роз'яс­нення не мають сили нормативно-правових актів і не є піде ґа­вою для прийняття судового рішення. їх лише можна подати як один із доказів у справі.

У світовій практиці використовують і такс джерело податко­вого права, як податковий кодекс. Зокрема, є вони у більшості країн СНД. У Франції діє Загальний кодекс податків, у СІМА Кодекс внутрішніх доходів. Доцільно зауважити, що привабли­вість ідеї кодифікації податкового права зумовлена функціями,

26-219