416 Модуль 3. Правове регулювання публічних доходів та видатків

плат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (зокрема, допомоги по вагітності та пологах), винагород та страхових ви­плат, що їх отримує платник податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страху­вання згідно із Законом.

У ст. 6 Закону міститься перелік податкових соціальних пільг. За наявності підстав платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримува­ного з джерел на території України від одного працедавця у ви­гляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у встановлених розмірах.

Пільгу в розмірі, що дорівнює 50% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, застосовують до будь-якого платника податку, як­що розмір його доходу не перевищує суми, яка дорівнює сумі місяч­ного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січ­ня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн¹.

Податкову соціальну пільгу в розмірі 150% мінімальної заробіт­ної плати (за дотримання встановлених Законом обмежень) надають платникові податку: а) самотній матері або батькові (опікуну, піклу­вальнику) на кожну дитину віком до 18 років; б) що утримує дитину-інваліда — в розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; в) що має трьох чи більше дітей віком до 18 років — у розрахунку на кожну таку дитину; г) є вдівцем або вдовою; ґ) є особою, належною за зако­ном до І або II категорії осіб, постраждалих унаслідок Чорнобиль­ської катастрофи; д) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; є) є інвалідом І або II групи, в тому числі дитинства; є) є особою, котрій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, зокрема журна­лістом.

Податкову соціальну пільгу в розмірі 200% мінімальної заробіт­ної плати (за дотримання встановлених Законом обмежень) надають Героям України, Героям СРСР, учасникам бойових дій, колишнім в'язням концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання

¹ Із 1 січня 2009 р. прожитковий мінімум на одну працездатну особу в роз­рахунку на місяць становить 669 грн. Розмір мінімальної заробітної плати на 2009 р. визначено в таких розмірах: з 01.01.2009 р. — 605 грн; з 01.04.2009 р. — 625 грн; з 01.07.2009 р. - 630 грн; з 01.10.2009 р. - 650 грн; з 01.12.2009 р. -669 грн.

Глава 14. Правові засади справляння податків з фізичних осіб 417

під час Другої світової війни або особам, визнаним репресованими чи реабілітованими, та іншим особами, визначеним Законом.

Окрім того, платники податку з доходів фізичних осіб ма­ють право на податковий кредит, тобто на зменшення суми свого загального річного оподатковуваного доходу за наслідка­ми року в зв'язку з витратами, що їх такий платник податку — резидент зазнав, придбавши товари, роботи, послуги в резиден­тів протягом звітного періоду (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору).

За наявності визначених Законом підстав для віднесення ви­трат на податковий кредит платник податку відображає такі ви­трати у річній податковій декларації, що її подає до податкового органу за місцем проживання.

До складу податкового кредиту входять фактичні витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіс­кальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною на­кладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визнача­ють суму таких витрат.

До складу податкового кредиту можуть входити:

• частина суми відсотків за іпотечним кредитом, сплачених плат­ником податку (її розраховують за правилами, визначеними ст. 10 Закону);

• сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим ор­ганізаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує 2%, але не є більшим 5% суми його загального оподатковуваного доходу впродовж такого звітного року;

• сума коштів, сплачених платником податку на користь закла­дів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (але не більше суми, визначеної у під­пункті 6.5.1 ст. 6 Закону), у розрахунку за кожен повний або непов­ний місяць навчання протягом звітного податкового року;

• інші витрати платника податку, встановлені Законом.

Ставка податку визначена у ст. 7 Закону і становить 1Г>% об'єкта оподаткування. Це є базова ставка для податку з доході в фізичних осіб.

Водночас Закон передбачає застосування і пільгової ставки у розмірі 5% об'єкта оподаткування. її застосовують до оподат-

27-219