Р ис. 19. Формування генерального бюджету виробничого підприємства

Правильна підготовка бюджетів забезпечується тоді, коли:

• відповідальні особи докладають зусилля до виконання запланованого;

• цілі, норми, які необхідно виконати, встановлені (розраховані) спеціалістами у відповідних сферах;

• бюджети складаються у такій послідовності, щоб підрозділи (відділи), робота яких залежить від обсягів діяльності інших, одержували їх бюджети раніше, ніж почнуть складати власні.

3. Методика складання та взаємоузгодження бюджетів

Розкриємо сутність методики, виділивши окремі етапи, які вима­гають підбору певної інформації, аналітичних процедур. Розглянемо етапи практичної діяльності бухгалтера-аналітика, які необхідно прой­ти, щоб спрогнозувати величину фінансового результату (табл. 55).

Таблиця 55

Зміст та методика розрахунків операційних бюджетів

№ етапу	Вихідні дані, які підлягають вивченню	Результат аналітичних розрахунків
1	Баланс на початок бюджетного періоду	Залишки на початок у проформах звітності
2	Результати дослідження ринку, цінової політики, економіки в галузі з метою прогнозу кількості одиниць для продажу і цін. При цьому використовують методи визначення функції витрат, аналіз взаємозв’язку «витрати – обсяг – прибуток»	Бюджет реалізації (продажу). Одночасно розробляють графік очікуваних грошових надходжень від реалізації продукції
3	Обсяг можливої реалізації, необхідний запас готової продукції на кінець періоду, запаси готової продукції на початок періоду	Бюджет виробництва (обсяг про­дажу + необхідний запас готової продукції на кінець періоду – запас готової продукції на початок періо­ду). Одночасно може складатися «Бюджет запасів готової продукції»
4	Кількість та норми викорис­тання матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми	Бюджет використання матеріалів (визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми)
5	Виробнича потреба у мате­ріалах, необхідний запас мате­ріалів на кінець, запас матеріалів на початок	Бюджет придбання матеріалів (Обсяг закупки = виробнича потреба у матеріалах + необхідний запас матеріалів на кінець – запас матеріа­лів на початок). Одночасно складають графік очіку­ваних виплат за придбані матеріали, який буде враховано у бюджеті грошових коштів
6	Види робіт, розцінки за категоріями працівників тощо	Бюджет прямих витрат на оплату праці
7	Виробнича програми, укладені угоди (оренди, обслугову­вання), відповідні розрахунки (амортизація), ставки розпо­ділу (можуть бути різними для різних статей ВНВ, оскільки це залежить від обраної бази розподілу)	Бюджет виробничих (накладних витрат). Суму НВ визначають за ставкою розподілу

Продовж. табл. 55

№ етапу	Вихідні дані, які підлягають вивченню	Результат аналітичних розрахунків
8	Наявність незавершеного виробництва на початок і кінець періоду, заплановані прямі та непрямі витрати цехового характеру, очікувані витрати на кінець періоду	Бюджет собівартості продукції, яку планують виготовити (бюджет виробничої собівартості) (НВп + ПМ + ПЗП + ВНВ – НВк)
9	Наявність залишків готової продукції на початок періоду та запланована величина на кінець періоду, вартість опри­буткованої за виробничою собівартістю випущеної з виробництва продукції	Бюджет собівартості реалізованої продукції
10	Номенклатура та склад витрат за статтями	Бюджет адміністративних витрат. Складають шляхом об’єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємством та його господарського обслуговування (зазвичай поквартально – порівну)
11	Номенклатура та склад витрат за статтями	Бюджет витрат на збут
12	Бюджети реалізації, собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат і витрат на збут	Бюджетний звіт про прибуток – проформа фінансової звітності

Зауважте, що крім системи операційних бюджетів складають три фінансові бюджети:

• бюджет інвестицій (капітальних вкладень);

• бюджет грошових коштів (відображає очікувані платежі та надходження, особливо потрібен для контролю надлишку чи нестачі грошових коштів);

• бюджетний баланс (прогнозний баланс) – проформа фінансо­вої звітності (складають на підставі балансу на початок бюджетного періоду, бюджетів операційних витрат і бюджету грошових коштів. Нерозподілений прибуток у бюджетному балансі дорівнює сумі нероз­поділеного прибутку на початок та очікуваного чистого прибутку за мінусом дивідендів, що підлягають сплаті.

Метою підготовки прогнозного балансу є:

• своєчасне передбачення несприятливого фінансового стану підприємства;

• висвітлення майбутніх ресурсів і зобов’язань;

• забезпечення контролю щодо точності складання всіх інших бюджетів. Розроблений прогноз є моделлю діяльності підприємства, за якою можна спрогнозувати ефективне використання власних і запозичених ресурсів.