4. Моделі дослідження відхилень

Вони ґрунтуються на виконання декількох процедур (рис. 14).

Р ис. 14. Загальна схема розщеплення відхилень прибутку

Приклад 1. Підприємство витратило 80 тис. м тканини за фактич­ною ціною 32 грн за метр при стандартній ціні – 30 грн. Отже, відхилення від стандартної ціни становить 2 грн. А загальне негативне відхилення у гривнях – 160 000 (80 000 × 2) грн. Відхилення було зі знаком (+) плюс, але його не можна назвати позитивним, оскільки фактична ціна вища, ніж стандартна (нормативна)

Приклад 2. У прикладі 1 показано відхилення за рахунок невід­повідності цін. Розглянемо ситуацію щодо розбіжностей по викорис­танню матеріалів. Нехай було вироблено 150 виробів. Фактично використано 65 000 м. тканини при стандартній кількості 60 000 м. Отже, абсолютні перевитрати становлять 5 000 м, що за стандартною ціною може бути оцінено у 150 000 грн (5 000 × 30). Це сума негативних відхилень у використанні матеріалів.

Приклад 3. Стандарти на робочу силу складаються з двох еле­ментів: стандартних витрат робочої сили на 1 годину і стандартний тариф на погодинну оплату. Як визначити відхилення по заробітній платі за рахунок тарифів?

Як різницю між фактичним і стандартним тарифом помноженим на фактичну кількість відпрацьованих годин.

Стандартна тарифна ставка за пошиття одного виробу становить 28 грн. Фактично – 28,5 грн і відпрацьовано 640 год. Отже, допущені перевитрати на одну годину у 0,5 грн. За рахунок зміни тарифів перевитрачено 0,5 × 640 год = 320 грн.

Відхилення по заробітній платі через порушення її використання визначають множенням стандартної годинної тарифної ставки на різницю між фактично відпрацьованими і стандартними годинами

На накладні витрати суттєво впливає випуск продукції та виробничі потужності.

Загальне відхилення по накладних витратах виникає у результаті різниці між відтвореними витратами за стандартною нормою і фактичним обсягом готової продукції

Приклад 4. Умова. На одиницю: стандартні загально виробничі витрати (ЗВВ) становлять 3 год. × 8 грн/год = 24 грн.

Фактичні ЗВВ (39 930 грн : 1 650 од.) = 24,20 грн

Фактичні змінні ЗВВ за місяць – 27 000 грн. Протягом місяця вироблено 1 650 од. (При нормальній потужності 1 800 од.)

Визначимо контрольоване відхилення.

Контрольованим відхиленням загальновиробничих витрат різниця між фактичною їх сумою і гнучким бюджетом накладних витрат

Знайдемо сумі цих накладних витрат за бюджетом.

Змінні ЗВВ на од. при нормальній потужності становлять 15 грн (27 000/1 800=15 грн).

Загальна сума стандартних витрат на од. – 24, отже постійних: 24 – 15 = 9 грн : 3 год праці = 3.

Стандартні змінні ЗВВ (3 × 3) × фактичну кількість = сумі змінних ЗВВ + постійні ЗВВ 27 000 = 41 850 – 39 930 = 1 920 (грн).

Приклад 5. Методика розрахунку стандартних витрат на одиницю продукції.

ПП «Ясень» виготовляє вироби з деревини, в тому числі кухонні дощечки. Планує запровадити систему стандарт-кост. Для вироб­ництва однієї дощечки необхідно (стандартні матеріальні і трудові витрати):

• 1,25 дм3 дерева (по 3 грн за дм3) та 12 хв часу основних вироб­ничих працівників (підготовка та розпилювання дошки);

• 4 резинові ніжки (по 5 коп.) та 15 хв для їх закріплення.

Поміркуйте, яка інформація ще необхідна для визначення стандартних витрат на одиницю?

Відповідь

Ставка за годину праці – 8 грн. Розуміння того, що в результаті використання природ­ного матеріалу кожна п’ята дошка буде нестандартною, (вибраковується із-за технологічних особливостей)

Розрахунок стандартних витрат на одну дощечку кухонну

Показник	Витрати	Норма	Кіль­кість	Всього	На одиницю стандартної продукції
Кількість стандартна	Матеріали:
	а) деревина	1,25 ×	5 =	6,25 : 4 =	1,56
	б) ніжки		4		4
	Зарплата:
	а) за виго­товлення дощечки	12 ×	5 =	60 : 4 =	15 хв, або 0,25 год
	б) за при­кріплення ніжок				0,25 год
	Разом				0,5 год

Продовж. розрахунку

Показник	Витрати	Норма	Кіль­кість	Всього	На одиницю стандартної продукції
Ціна стандартна, грн	Деревина (за дм3)				3,00
	Ніжки (за одиницю)				0,05
	Праця (за годину)				8,00
Витрати стандартні, грн	Деревина				1,56 × 3,00= 4,68
	Ніжки				4 × 0,05 = 0,20
	Праця				0,5 × 8 = 4,00
	Разом				= 8,88

Приклад 6. Відображення операцій на рахунках та методика аналізу відхилень.

Вихідна інформація. За березень було придбано 5 000 кг за ціною 3,25 на суму 16 260 грн. Використано матеріалів 3 600 кг. Виготовлено 1 100 од. продукції А.

Стандартні витрати на прямі матеріали (ПМ) становлять 3 грн за кг, на працю (ПЗ) на одиницю готової продукції – 7,6 грн. На виробництво одиниці готової продукції передбачено витрачати 2 години.

Фактичні витрати на працю за місяць за 2 450 год становили 9 800 грн.

Необхідно підготувати записи: а) за традиційною методикою; б) за системою стандарт кост.

Записи матимуть такий вигляд:

а) за традиційною методикою обліку фактичних виклад:

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Розрахунок (q × p)	Сума, грн
1. Оприбутковано матеріали	20	63	5 000 × 3,25	= 16 200
2. Списано на виробництво використані матеріали	23	20	3 600 × 3,25	= 11 700
3. Нараховано заробітну плату	23	66	2 450 × ?	= 9 800

б) за системою стандарт кост:

	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Розрахунок (q × p)	Сума, грн
1	а) оприбутковано матеріали	20	63	5 000 × 3,00	= 15 000
	б) відображено відхилення в цінах на матеріали	«Відхилення за рахунок цін»	63	5 000 × (3,25 – 3,00)	= 1 250
2	Списано на ви­робництво:
	а) використані матеріали	23	20	(1 100 × 3) × 3,00	= 9 900
	б) відхилення від норм по матеріалах	«Відхилення від норм використання матеріалів»	20	(3 600 – 3 300) × × 3,00	=900
	Разом				10 800
3	Списано на ви­робництво:
	а) нараховану заробітну плату	23	66	(1 100 × 2) × (7,6 : 2)	= 8 360
	б) відхилення в тарифах (фактор цін)	«Відхилення в тарифах (фактор цін)»	66	2 450 × (4,0 – 3,8)	= 490
	в) відхилення за рахунок норм	«Відхилення в оплаті за ра­хунок норм»	66	[2 450 – – (2 ×1 100)] × 3,8	= 950
	Разом				9 800

З метою ілюстрації методики аналізу відхилень покажемо схема­тично вищевідображені операції:

ПМ:

5 000 × 3,25	5 000 × 3	3 600 × 3	3 300 × 3
= 16 250	= 1 500	= 10 800	= 9 900
1 250 Н		900 Н

ПЗ:

2 450 × 4,0	2 450 × 3,8		2 200 × 3,8
9 800	9 310		8 360
490 Н		950 Н

Відхилення мають виявлятися з метою оперативного впливу на них. Щоб дієвішим був вплив на витрати доцільно цінові відхилення визнавати в момент оприбуткування запасів, а не в момент їх використання, оскільки реагування на несприятливі відхилення може стати несвоєчасним із-за часового фактора.