Методичні рекомендації до вивчення теми

У цій темі розглядається метод системного дослідження взаємо­зв’язку трьох найважливіших показників діяльності підприємства. Розкривається сутність математичних і графічних методів аналізу.

Навички розрахунків взаємозв’язку між обсягом виробництва, ви­тратами і прибутком дозволять Вам визначати межу беззбитковості, запас міцності, досліджувати вплив на прибуток зміни ціни, обсягів реалізації та витрат. Ви повинні вміти використовувати коефіцієнт маржинального доходу при обґрунтуванні управлінських рішень. Щоб ефективно застосовувати методику ВОП-аналізу, необхідно знати п’ять припущень, покладених в його основу.

Ключові поняття: «ВОП-аналіз», точка беззбитковості, запас міцності, чутливість прибутку, операційний важіль.

1. Мета аналізу взаємозв’язку «витрати – обсяг – прибуток»

Основною метою ВОП-аналізу є встановлення змін, які відбудуться з прибутком, якщо зміняться певний рівень продуктивності чи обсягів виробництва. Ця інформація має суттєве значення, оскільки найбільш суттєвою змінною величиною, яка впливає на дохід (виручку) є обсяг виробництва.

У процесі такого аналізу постійно відслідковується і вивчається залежність між зміною обсягів виробництва і доходами від реалізації, витратами та чистим прибутком. Аналіз ґрунтується на встановленні короткострокової залежності між обсягом виробництва і виручкою, витратами та прибутком. При цьому невизначеною величиною на цьому інтервалі є обсяг реалізації.

Економісти вивели теоретичну залежність між доходом від реалі­зації, витратами та прибутком, з одного боку, та обсягом виробництва – з іншого. Вона описана як економічна модель. Крива доходу є нелінійною функцією, що означає, що підприємство може мати більше випущеної продукції тільки при зменшенні ціни: крива доходу підніметься вгору, а потім піде вниз, оскільки ефект зниження ціни почне перевищувати ефект від збільшення обсягу реалізації.

Методика викладання теми в літературі подається по-різному. Так, К. Друрі, розкривши навчальні цілі теми і сформулювавши мету ВОП-аналізу як визначення того, що відбудеться з величиною прибутку при зміні рівня чи обсягу діяльності, ілюструє спочатку сутність графіч­ного методу дослідження. При чому автор спочатку розглядає еконо­мічну, а потім бухгалтерську модель «В-О-П». Вважаємо такий підхід цілком коректним, оскільки у цьому і проявляється реалізація між­предметних зв’язків. Ви на другому курсі у базових економічних дисциплінах будували графіки, які при вивченні теми 8 «Управлін­ського обліку» необхідні для розуміння того, чому в економічній моделі є дві точки беззбитковості, а у бухгалтерській лише одна. Важливим є концентрація уваги студентів на розумінні того, що існує прийнятний діапазон і всі розрахунки будуть коректними тільки для нього; що в довгостроковому плані лінія постійних витрат має ступінчатий, а не прямий вигляд (за рахунок прирощення величини постійних витрат).

Більшість авторів ілюструють методики на конкретних цифрових прикладах, деколи із взаємопов’язаним матеріалом.

Мають місце різні методики викладення сутності математичного методу розрахунків точки беззбитковості. Одні починають виводити нові для Вас формули із формули прибутку, інші – з рівняння виручки, яке Ви повинні були засвоїти під час вивчення тем 5 і 6.

Аналіз взаємозв’язку «Витрати – Обсяг – Прибуток» – це метод системного дослідження взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку підприємства з метою одержання відповіді на такі питання:

• який обсяг діяльності забезпечить відшкодування всіх витрат (одержання очікуваного розміру прибутку);

• при якій ціні доходи покриють витрати (забезпечують отри­мання прибутку);

• як вплине на прибуток зміна ціни реалізації;

• яким повинен бути додатковий обсяг реалізації, якщо пла­нується збільшити постійні витрати;

• як вплине на прибуток одночасне зменшення ціни і збільшення обсягу реалізації;

• яка структура витрат є найоптимальнішою.