Аналітичні розрахунки для прийняття рішення: «Виробляти чи купувати деталь д»

№ п/п	Показник	Витрати на одиницю	Релевантні витрати
			виробляти	купувати
1	Прямі матеріали	20	20	–
2	Пряма зарплата	12	12	–
3	Інші прямі витрати	4	4	–
4	Загальновиробничі витрати	20	13	–
5	у т. ч. амортизація виробничого обладнання, потрібного для ви­робництва деталі Д	7	–	–
	Разом	56	49	52

Спочатку здається, що виробнича собівартість, розрахована відпо­відно до П(С)БО 16 «Витрати» вища за ціну пропозиції, тому однозначно вигідніше закуповувати деталь Д на стороні. Але якщо у розрахунок виробних витрат включити тільки релевантні витрати, тобто ті, які виникнуть при прийнятті рішення «виробляти чи купу­вати», керуючись принципом релевантності (амортизаційні відраху­вання, наприклад, будуть здійснювати незалежно від існуючих альтер­натив), то виробнича собівартість становитиме 49, а не 56 грн. Отже, вигіднішою є альтернатива виробництва власними силами. Крім того, на її користь свідчить те, що робітники заводу матимуть додатковий заробіток.

Ситуація 3. Релевантні та нерелевантні витрати: існує мож­ливість скорочення часу на економічні розрахунки.

Розглядаються дві альтернативи: чи модернізувати технологічну лінію (І), чи ні (II) (табл. 3).

Таблиця 3

Витрати для вибору альтернативи

(тис. грн)

№ п/п	Показники	Вихідні дані		Релевантні дані
		І	II	І	II
1	Дохід (виручка)	4 800	4 800	–	–
	– прямі матеріал	2 400	2 400	–	–
	– пряма заробітна плата	720	800	720	800
	– витрати на модернізацію	38	–	38	–
2	Разом витрат	3 158	3 200	758	800
3	Операційний прибуток	1 642	1 600	Різниця 42
		Різниця 42

Прогнозні витрати на модернізацію становлять 38 000 грн. Відомо, що прогнозний обсяг реалізації продукції не зміниться і становитиме 400 000 одиниць. Ціна також не залежить від управлінського рішення, оскільки покупці готові купити таку продукцію по 12 грн за одиницю. Прямі матеріали на одиницю становлять 6 грн.

Пряма заробітна плата зміниться залежно від прийнятого рішення:

І («модернізувати») = 1,80 грн на од.

II («не модернізувати») = 2,20 грн на од.,

тобто, метою модернізації є скорочення трудовитрат.

Розрахунки показують економічну вигоду модернізації. Але метою ілюстрації цієї ситуації був не вибір альтернативи. Ми мали на меті показати, що якщо менеджерам представляти всю вихідну інформацію (за статтями витрат), у т. ч. беручи до уваги і ті, що зміняться і ті, що не зміняться в результатів вибраного напряму дії), то бухгалтер-ана­літик використає свій робочий час непродуктивно. Крім того, для менеджерів буде підготовлена надлишкова і некорисна інформація. Тільки аналіз релевантної інформації скоротить час на проведення розрахунків.

У господарській діяльності виробничого підприємства може виник­нути проблема: чи прийняти спеціальне замовлення за ціною, яка є нижчою, ніж домінуюча на ринку або навіть нижчою за собівартість. Зауважте, що при прийнятті цього рішення необхідно враховувати завантаженість виробничих потужностей.

Ситуація 4. Змінні витрати дозволяють визначити маржинальний дохід і проаналізувати доцільність прийняття одноразового замовлення за ціною, що є нижчою, ніж домінуюча на ринку.

Підприємство «Еліпс» має проблеми зі збутом продукції. При максимальній виробничій потужності 5 000 од. обсяг випуску у поточному році становить 4 100 од. Старший менеджер по збуту зміг знайти нового клієнта (фірма «Ніко»), який має потребу у придбанні 900 од. продукції. Клієнт пропонує укласти угоду за ціною 5 грн. Аналітикам «Еліпсу» необхідно встановити доцільність прийняття цього разового замовлення, пам’ятаючи, що «Еліпс» має «некорисні» витрати через недовантаження виробничих потужностей.

Для спеціального дослідження використано наступну інформацію (у грн):

Запропонована ціна – 5,00

Витрати на одиницю за даними планової калькуляції на поточний рік всього, в т. ч.: – 5,00

– прямі матеріали – 2,00

– пряма зарплата та інші прямі витрати – 1,40

– загальновиробничі витрати, змінні – 0,80

– загальновиробничі витрати, постійні – 0,60

– витрати на пакування в цеху – 0,20

Ціна реалізації – 7,00

Загальні постійні витрати – адміністративні та збутові витрати – 5 200.

Таблиця 4