Вопрос №32. Использование основных фондов предприятия. Износ и амортизация. Амортизационный фонд. Сущность ускоренной амортизации

Основные производственные фонды – это основные средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства, сохраняют вещественную форму и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа.

Состав основных производственных фондов: 1. Здания; 2. Сооружения; 3. Передаточные устройства; 4. Машины и оборудование; 5. Транспортные средства; 6. Инструмент; 7. Производственный инвентарь и принадлежности; 8. Хозяйственный инвентарь; 9. Рабочий и продуктивный скот; 10. Многолетние насаждения; 11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); 12. Прочие основные фонды.

Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства. Но время их функцио­нирования все же имеет определенные границы, обусловленные их износом.

Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в ре­зультате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального ста­рения машин, а также снижения стоимости производ­ства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч­но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основ­ных средств плюс износ жилых зданий в части полно­го восстановления.

Различают два вида износа – физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основ­ными фондами своей первоначальной потребительной стоимости не только в процессе функционирования, но и при бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от ка­чества основных фондов; их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества построй­ки зданий и монтажа станков); особенностей технологическо­го процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.); времени действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); от степени защиты основных фондов от внешних условий, качества ухода за основными фондами и их обслуживания, квалификации рабочих и их отношения к основ­ным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одина­ковым элементам основных фондов. Различают полный и час­тичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное стро­ительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умно­женному на 100. Наиболее правильный метод – это обследова­ние состояния объекта в натуре.

Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и обо­рудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы) или уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, бо­лее прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (моральный износ второй формы). Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффек­тивности.

Моральный износ второй формы можно рассматривать как частичный и полный износ, а также его скрытую форму. При частичном моральном износе происходит частичная поте­ря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным стано­вится использовать машину на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной. Полный моральный износ означает полное обесценение ма­шины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обес­ценения машины вследствие того, что имеется задание на разра­ботку новой, более производительной и экономичной техники [6, с. 97].

Основным источником покрытия затрат, связанных с обнов­лением фондов, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения их стоимости по частям в себестои­мость продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

Процесс амортизации означает перенесение по частям сто­имости основных фондов в течение нормативного срока служ­бы, или нормативной наработки, на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу произ­водства и поступает в сферу обращения. После реализации про­дукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей перво­начальной стоимости. Амортизационный фонд используется для приобретения новых основных фондов взамен изношенных.

В хозяйственной практике для учета амортизации исполь­зуются амортизационные отчисления и нормы амортизации. Амортизационные отчисления – начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе, подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Норма амор­тизации – это установленный в процентах от стоимости основных фондов размер амортизации за определенный период време­ни по конкретному виду основных фондов.

Норма амортизации = ∑ годовых амортизационных отчислений / стоимость основных фондов * 100%.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:

1. перво­начальная стоимость;

2. ликвидационная стоимость;

3. амортизируемая стоимость;

4. срок полезного использования.

Первоначальная стоимость – нетто-цена приоб­ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и под­готовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола­гаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Срок полезного использования объекта определяют исходя: из ожидаемого срока использования объекта с учетом его произ­водительности и мощности; ожидаемого физического износа, за­висящего от режима и условий эксплуатации и других факторов; нормативно-правовых и других ограничений срока использова­ния (например, использования по договору аренды).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизацион­ным группам в соответствии со сроком нормативного (полезного) использования. Нормативный срок использования предприятие определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств.

При начислении амортизации применяют один из следующих методов:

1. равномерный (линейный);

2. списания стоимости пропорционально нормативному объему продукции, работ (метод единиц продукции);

3. списания стоимости пропорционально полезному сроку службы объекта (метод суммы чисел);

4. уменьшаемого остатка (метод двойной остаточности).

Равномерный (линейный) метод является наиболее распространенным. Суть его – в равномерном начислении годовой суммы амор­тизации в течение всего нормативного срока службы объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из пер­воначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной от нормативного срока службы этого объекта. В течение этого срока ежегодные (и ежемесяч­ные) амортизационные отчисления одинаковы.

При применении линейного метода годовая норма амортиза­ции по каждому объекту амортизируемого имущества определя­ется по формуле:

100%

Н_г1 = -----------, где

T_н

Н_г1 – годовая норма амортизации к первоначальной (вос­становительной) стоимости

объекта амортизируемого иму­щества (%);

T_н – нормативный срок службы данного объ­екта.

Сумма амортизационных отчислений за год определяется по формуле:

ОФ_п ∙ Н_г1

∑А_г = ---------------- руб., где

100%

∑А_г – сумма амортизационных отчислений за год;

ОФ_п – полная первоначальная стоимость объекта.

Недостаток метода в том, что в течение срока службы обо­рудования бывают простои, поломки и неполная загрузка. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование не­равномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов.

• Метод единиц продукции рекомендуется применять для тех основных фондов, на износ которых наибольшее влияние оказывает количество произведенных с их помощью товаров, работ, услуг (например, для транспортных средств). При этом способе определяют норму амортизации на единицу продукции (работ, услуг) по формуле:

100%

Н_е = ------------ %, где

К_е

Н_е – норма амортизации на единицу продукции;

К_е – нор­мативное количество продукции для данного объекта.

Сумма амортизационных отчислений за год определяется по формуле:

ОФ_п ∙ V_пр ∙ Н_е

∑А_г = --------------------- руб., где

100%

V_{пр –} фактический или плановый объем продукции.

Третий и четвёртый – это методы ускоренной амортизации, так как дают возможность в первые годы службы объекта списать боль­шую часть его стоимости. Эти методы рекомендуется применять для тех объектов, которые быстро морально устаревают и с уве­личением срока службы которых растут затраты на их обслуживание, сокращается стоимость их услуг. Это вычислительная тех­ника, средства связи и т.п.

• Метод суммы чисел. Суть этого метода в том, что годовая нор­ма амортизации снижается с увеличением нормативного сро­ка службы объекта.

Годовая норма амортизации определяется по формуле:

К_л

Н_г = --------- ∙ 100%, где

Т_н

∑

1

К_{л –} очередной год нормативного срока службы объекта (года берут в обратном

порядке);

Т_н

∑ - сумма чисел лет нормативного срока службы объекта.

1

Сумма амортизационных отчислений за год определяется по формуле:

ОФ_п ∙ Н_г

∑А_г = ---------------- руб.

100%

Пример. Допустим, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб. Полезный срок службы – 5 лет.

Сумма чисел лет нормативного срока службы объекта, не­обходимая для расчета амортизации при этом способе, опре­деляется как 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

Годовая норма амортизации составит (%):

5

в 1-м году: Н_г = ----- ∙ 100% ≈ 33;

15

4

во 2-м году: Н_г = ----- ∙ 100% ≈ 27 и т.д.

15

• Метод двойной остаточности. По сравнению с линейным методом метод двойной остаточности имеет следующие от­личия:

1. рассчитанная 1-ым способом годовая норма амортизации умножается на коэффициент увеличения нормы, который равен или близок 2:

Н_гIV = Н_г1 ∙ К_y, К_y ≈ 2, где

К_{y –} коэффициент увеличения нормы;

2. годовая сумма амортизационных отчислений определяется не от полной первоначальной стоимости объекта, а от его остаточной стоимости на начало каждого отчетного года:

ОФ_ост ∙ Н_гIV

∑А_г = ---------------- руб., где

100%

ОФ_ост – остаточная стоимость объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 80 000 руб. и нор­мативным сроком службы 4 года. Коэффициент увеличения нормы – 2.

100% ∙ 2

Годовая норма амортизации: Н_гIV = ------------ = 50%

4

Годовые амортизации таковы (руб.):

80 000 ∙ 50%

1-й год: ------------------- = 40 000; остаточная стоимость – 40 000;

100%

40 000 ∙ 50%

2-й год: ------------------- = 20 000; остаточная стоимость – 20 000;

100%

20 000 ∙ 50%

3-й год: ------------------- = 10 000; остаточная стоимость – 10 000;

100%

10 000 ∙ 50%

4-й год: ------------------- = 5 000; остаточная стоимость – 5 000;

100%

После начисления амортизации за последний год у объек­та остается остаточная стоимость. Как правило, эта стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, оста­ющихся после ликвидации и списания объекта.

Выбор метода начисления износа основных средств осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. При работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшаемого остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом единиц продукции. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.