9.2.1. Как определить количество работников -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Физическим показателем при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств является количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом под количеством работников понимается средняя численность всех работников. То есть в это число входят лица, работающие как по основному месту работы, так и по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ).

Среднюю численность работников нужно определять за каждый календарный месяц квартала. Ведь при определении налоговой базы для исчисления ЕНВД учитывается физический показатель именно за каждый месяц квартала (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ, пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о понятии физического показателя и о том, как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Часто налогоплательщики наряду с рассматриваемыми услугами осуществляют другие виды деятельности (облагаемые или не облагаемые ЕНВД). При этом часть работников может быть не связана напрямую ни с одним из видов деятельности. Или наоборот, одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности. В этих случаях для расчета ЕНВД необходимо распределять таких работников между услугами по автомоторемонту и обслуживанию и остальной деятельностью.

Примечание

Подробнее о распределении работников между разными видами деятельности читайте в гл. 6 "Раздельный учет".

Для расчета средней численности работников за месяц необходимо руководствоваться п. п. 77 - 83 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения. Они утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 и применяются с отчетности за январь 2012 г. (п. 1 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435).

До этого аналогичный порядок расчета среднесписочной (средней) численности работников был закреплен в п. п. 80 - 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

9.3. Применение енвд по отдельным услугам

ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту

И ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

В настоящее время в отношении услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию ЕНВД не применяется. Это прямо предусмотрено в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ.

Однако до 2008 г. этого исключения не было. Поэтому на практике часто возникали споры. Ведь, как правило, владелец не оплачивает гарантийный ремонт своего автомототранспортного средства. За него это делает завод-изготовитель.

Минфин России давал противоречивые разъяснения по этому вопросу.

В 2007 г. финансовое ведомство последовательно указывало, что услуги по проведению гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей не переводятся на ЕНВД (Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/146, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/111).

Обосновывалось это тем, что такие услуги оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавца, изготовителя и т.п. Поэтому они не соответствуют понятию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, закрепленному в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ. Ведь в данной норме прямо указано о платных услугах.

Однако некоторые судьи не соглашались с доводами чиновников (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2010 N Ф03-3635/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2010 N ВАС-11617/10)). Судьи указали, что для применения ЕНВД "вмененщик" должен оказывать платные услуги по гарантийному ремонту. При этом не важно, кто оплачивает гарантийный ремонт: владелец автомобиля (потребитель услуг) или производитель транспортного средства. А ВАС РФ отметил, что услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств подлежали обложению ЕНВД независимо от вида ремонта. При этом услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию в качестве самостоятельного вида деятельности не выделялись.

Вместе с тем чиновники признавали, что гарантийный ремонт относится к "вмененной" деятельности, если его оплачивает сам потребитель (Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172).

Вероятно, имелась в виду ситуация, когда денежная компенсация стоимости ремонта производится изготовителем (продавцом) непосредственно потребителю (заказчику ремонта). В этом случае у автомастерской никаких отношений с изготовителем (продавцом) автомобиля не возникает. По существу, такой ремонт для автомастерской не является гарантийным. А значит, он относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

До 2007 г. финансовое ведомство придерживалось мнения, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию автомобилей заводами-изготовителями не препятствует переводу этих услуг на ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387).