18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить

ЕДИНУЮ (УПРОЩЕННУЮ) НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

По общему правилу налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

- на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

- у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.

Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Однако использовать ее для отчетности по ЕНВД, по нашему мнению, нецелесообразно.

Во-первых, вам придется тщательно контролировать, чтобы по вашим банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, вы ее подадите вместо обычной декларации по ЕНВД, то налоговые органы могут оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ.

Во-вторых, объектом налогообложения для "вмененщика" является потенциально возможный доход (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому налог вы должны уплатить независимо от результата хозяйственной деятельности и фактически полученного дохода, а также представить декларацию по ЕНВД в обычном порядке. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы, о чем подробно рассказано в предыдущем разделе. Поэтому при подаче "вмененщиками" единой (упрощенной) декларации велика вероятность конфликта с проверяющими.

Таким образом, если вы временно не ведете предпринимательскую деятельность, то рекомендуем представить в налоговую инспекцию обычную декларацию по ЕНВД.

18.5. В какой налоговый орган

НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ: ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ (МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)

ИЛИ ПО МЕСТУ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД

(МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые органы нужно подать декларацию по ЕНВД.

Между тем в ст. 80 НК РФ, посвященной вопросам подачи налоговых деклараций, говорится о том, что декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В Порядке заполнения декларации по ЕНВД также указано, что декларацию вам необходимо представить в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о том, где именно должны встать на учет налогоплательщики ЕНВД, см. в разд. 2.3.1 "Место постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД".

Подробнее об учете плательщиков ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".

Напомним, что по общему правилу налогоплательщики ставятся на учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

При этом нередко налогоплательщики ведут "вмененную" деятельность не по месту своего нахождения, а за пределами территории, подведомственной налоговому органу, в котором они состоят на налоговом учете по месту своего нахождения.

По мнению контролирующих органов, в этом случае не нужно подавать в налоговые органы по месту нахождения "нулевые" декларации по тем налогам, от уплаты которых вы освобождены в связи с применением режима ЕНВД. Такое освобождение относится к "вмененной" деятельности и имуществу, используемому в процессе ее осуществления (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465, ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285@).

В то же время есть и другое мнение. Так, специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 09.03.2010 N 20-14/2/023985@ указали, что индивидуальный предприниматель должен подавать налоговые декларации по месту регистрации, где никакой деятельности не ведет.

Отметим, что ранее московские налоговики разъясняли, что в подобных случаях декларацию представлять не нужно. При этом они указывали на необходимость уведомить налоговый орган по месту регистрации о том, что за отчетный (налоговый) период иная деятельность не велась (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/030023@).

Как видно, мнение контролирующих органов неоднозначно. Поэтому в таких случаях рекомендуем вам предварительно обратиться за разъяснениями в вашу налоговую инспекцию.

Возможна ситуация, когда вы по месту своего нахождения (для индивидуальных предпринимателей - по месту жительства) ведете деятельность, которая облагается в соответствии с иными налоговыми режимами (УСН либо ОСН), а "вмененную" деятельность осуществляете в другом муниципальном образовании. В таком случае уплачивать налоги и представлять налоговые декларации по иным налоговым режимам необходимо также по месту своего нахождения (месту жительства) (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124242@, от 29.10.2009 N 20-15/2/113409@, от 28.10.2009 N 20-14/2/113416@).