9.1. Какая деятельность относится к услугам

ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (в целях применения ЕНВД) понимаются (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ):

1) платные услуги физическим лицам и организациям, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН);

2) платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении (обязательный государственный технический осмотр).

Таким образом, для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств характерны следующие признаки:

а) услуга указана в подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН или связана с проведением технического осмотра автомототранспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении;

б) услуга оказывается за плату (т.е. на возмездной основе).

При этом для целей применения режима ЕНВД к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств не относятся (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ):

- услуги по заправке транспортных средств;

- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автомототранспортных средств;

- услуги по хранению автомототранспортных средств на платных и штрафных стоянках.

Примечание

Услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках переводятся на ЕНВД как отдельный вид деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее о применении режима ЕНВД при оказании таких услуг читайте в гл. 10 "Услуги платных стоянок (автостоянок) для автомототранспортных средств".

Розничная торговля газом, бензином, дизельным топливом под ЕНВД не подпадает (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 12.1.1 "Реализация товаров в розницу".

Итак, если ваши услуги соответствуют названным выше условиям, вы можете применять ЕНВД.

Отметим, что до 1 января 2013 г. применение "вмененки" в отношении таких услуг было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики должны были уплачивать ЕНВД в отношении данных услуг.

Далее мы рассмотрим основные вопросы, которые возникают на практике при отнесении услуг к ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ОКУН

Для применения ЕНВД необходимо, чтобы услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств были перечислены в ОКУН по кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги" (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

На это обращают внимание и контролирующие органы.

Например, ЕНВД может применяться в отношении следующих услуг.

Наименование услуг	Коды ОКУН	Разъяснения контролирующих органов
Услуги по шиномонтажу и балансировке колес легковых автомобилей	017211	Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-11/20, от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5
Услуги по шиномонтажу грузовых автомобилей и автобусов	017417	Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5
Услуги по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов	017500, 017501, 017502, 017505, 017506	Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49, от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287
Услуги по эвакуации автотранспорта с места ДТП на специализированную автостоянку	017610	Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/193
Услуги по установке дополнительного оборудования (сигнализации, радиоаппаратуры, дополнительных фар и т.п.)	017613	Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/319
Услуги по установке дополнительного оборудования, которое придает новые функциональные качества и возможности автотранспортному средству	017613	Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-11-04/3/87
Услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств	017615	Письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183
Услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей и заменой моторных масел	017105, 017304, 017642	Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449

В отношении услуг, которые не предусмотрены кодами 017100 - 017600 ОКУН, ЕНВД не применяется.

Исключением из этого правила с 2013 г. являются платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

Примечание

О применении ЕНВД в отношении услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре до 2013 г. читайте в разд. 9.3.2 "Услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при обязательном (государственном) техническом осмотре до 2013 г.".

Если определить, к какому виду услуг ОКУН относится та или иная деятельность, затруднительно, Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) (Письмо от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5).

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, если наименование таких услуг не соответствует ОКУН (отсутствует в ОКУН) (например, услуги по предоставлению места в ремонтной зоне)?

Как уже было отмечено, ЕНВД может применяться, если осуществляемая деятельность соответствует определению "услуга по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Для этого такая услуга должна быть указана в ОКУН по кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования".

Однако на практике номенклатура услуг, которые оказывает сервисная мастерская, может не совпадать с перечнем, приведенным в ОКУН. В связи с этим возникает вопрос: если название конкретной услуги отсутствует в указанном Классификаторе, всегда ли это означает, что налогоплательщик не может применять ЕНВД в отношении такой деятельности? Или в подобных случаях следует учитывать прежде всего характер оказываемой услуги?

Налоговые органы зачастую обращают внимание только на наименование услуги. Если оно не совпадает с ОКУН, они считают это достаточным основанием, чтобы признать применение ЕНВД необоснованным и начислить налоги по общему режиму или УСН.

Однако суды в таких ситуациях исследуют характер спорной деятельности. Если при этом налогоплательщик докажет, что содержание конкретных услуг, которые он оказывал, соответствует ОКУН, суд может признать правомерным применение ЕНВД к данной деятельности.

Так, например, ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел спор, в котором налогоплательщик (авторемонтная мастерская) заключал договоры об оказании услуг по "предоставлению места в ремонтной зоне" (Постановление от 26.07.2010 N А11-11312/2009). Однако в заявках на выполнение конкретных работ по этим договорам, а также в актах приемки-сдачи значились наименования "ремонт" и "техническое обслуживание". По указанным услугам мастерская уплачивала ЕНВД. Налоговая инспекция сочла это неправомерным.

Исследовав обстоятельства дела, судьи пришли к выводу о том, что мастерская фактически оказывала услуги по ремонту и техническому обслуживанию, и поэтому данная деятельность должна облагаться единым налогом. Впоследствии ВАС РФ поддержал этот вывод (Определение от 13.12.2010 N ВАС-16043/10).

Отметим, что данные судебные акты приняты до 1 января 2013 г., т.е. в период, когда при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в них выводы судов актуальны и в настоящий момент.

Таким образом, если ваша деятельность связана с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, то для целей применения ЕНВД целесообразнее указывать наименование услуг в соответствии с ОКУН. В противном случае вам, вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде.