- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд как специальный налоговый режим.
- •1.1. Права представительных органов
- •1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве с 2012 г.
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве до 2012 г.:
- •1.1.2. Применение режима енвд
- •1.2. Совмещение режима енвд с иными системами
- •1.3. Уплата налогов и страховых взносов
- •1.4. Выполнение обязанностей налогового агента
- •1.5. Ведение учета при применении енвд
- •1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Ограничения для применения енвд
- •2.3. Постановка на учет (регистрация)
- •2.3.1. Место постановки на учет
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется
- •2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных
- •2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя
- •2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.3.3. Ответственность (штраф)
- •2.4. Снятие плательщика енвд с учета в налоговом органе
- •2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Вмененный доход как объект налогообложения
- •3.2. Расчет налоговой базы.
- •3.2.1. Как рассчитать налоговую базу,
- •3.2.2. Корректирующий коэффициент-дефлятор к1
- •3.2.3. Значение корректирующего
- •3.2.4. Корректирующий коэффициент
- •3.2.5. Установление корректирующего
- •3.2.6. Можно ли корректировать
- •3.2.7. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2
- •3.2.9. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.3. Расчет налоговой базы за квартал,
- •3.4. Расчет налоговой базы за квартал,
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате
- •5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов
- •5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам
- •5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.1. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.2. Уменьшался ли до 2013 г. Енвд
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Нужно ли уплачивать налог,
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право,
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд
- •6.5.1. Раздельный учет для целей
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно,
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется
- •6.5.3. Раздельный учет
- •6.5.3.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс
- •6.5.5. Раздельный учет для целей
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет
- •6.6.1. Раздельный учет для целей
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов
- •6.6.2.1. Совмещение енвд и усн:
- •6.6.2.2. Совмещение енвд и есхн:
- •6.7. Раздельный учет при совмещении
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд
- •7.1.2. Кто может быть заказчиком (получателем)
- •7.1.3. Кто должен оплачивать бытовые услуги
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги
- •7.1.7. Применение енвд,
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга
- •7.1.7.2. Если изделия
- •7.2. Расчет и уплата енвд
- •7.2.1. Как определить количество работников -
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга
- •8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений
- •8.2. Расчет и уплата енвд
- •8.2.1. Как определить количество работников -
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам
- •9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
- •9.1.3. Применение енвд, если услуги по ремонту,
- •9.1.4. Уплата енвд, если при оказании услуг по ремонту
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •9.2.1. Как определить количество работников -
- •9.3. Применение енвд по отдельным услугам
- •9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)
- •9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок)
- •10.1. Какая деятельность относится
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест
- •10.1.2. Услуги по хранению автомототранспортных средств
- •10.1.3. Что понимается
- •10.1.4. Какие автомототранспортные средства
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •10.2.1. Как определить площадь стоянки (автостоянки) -
- •10.2.2. Нужно ли при расчете енвд учитывать
- •10.2.3. Нужно ли при расчете енвд
- •10.2.4. Особенности определения площади
- •10.3. Услуги по хранению эвакуированных
- •Глава 11. Автотранспортные услуги
- •11.1. Какая деятельность относится
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств
- •11.1.5. Количество транспортных средств,
- •11.1.6. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.1.7. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест -
- •11.3. Расчет и уплата енвд
- •11.3.1. Как определить
- •11.4. Применение енвд при оказании
- •11.4.1. Автотранспортные услуги
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле
- •12.1.1. Реализация товаров в розницу
- •12.1.2. Заключение договора розничной купли-продажи.
- •12.2. Розничная торговля через объекты
- •12.2.1. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.2. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.3. Розничная торговля через объекты
- •12.2.4. Розничная торговля через объекты
- •12.3. Розничная торговля через объекты
- •12.4. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.4.1. Как определить площадь торгового зала -
- •12.4.2. Как определить площадь торгового зала,
- •12.5. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.5.1. Что признается торговым местом
- •12.5.2. Как определить площадь торгового места -
- •12.5.3. Как определить количество торговых мест -
- •12.5.4. Как до 2008 г. Определялся
- •12.6. Расчет и уплата енвд
- •12.6.1. Как определить количество работников -
- •12.7. Применение енвд при розничной торговле
- •12.7.1. Реализация продукции
- •12.7.2. Реализация продукции,
- •12.7.3. Реализация карт экспресс-оплаты услуг
- •12.7.4. Реализация газа
- •12.8. Применение енвд при оказании
- •12.8.1. Дополнительные услуги покупателям
- •12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.8.3. Услуги по продвижению товаров
- •12.8.4. Информирование покупателей
- •12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
- •12.9. Применение енвд при разных способах
- •12.9.1. Реализация товаров по образцам
- •12.9.2. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.3. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.4. Реализация товаров
- •12.9.4.1. Реализация товаров с использованием
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится
- •13.1.1. Изготовление (производство)
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями
- •13.1.4. Реализация покупных товаров
- •13.1.5. Создание (организация) условий
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга
- •13.1.7. Право собственности или аренды
- •13.2. Определение объекта организации общественного питания
- •13.3. Расчет и уплата енвд
- •13.3.1. Как определить площадь
- •13.4. Определение объекта организации общественного питания
- •13.5. Расчет и уплата енвд
- •13.5.1. Как определить количество работников -
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам
- •13.6.1. Производство и реализация
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции
- •13.6.6. Организация общественного питания
- •13.6.7. Услуги общественного питания,
- •13.6.8. Услуги по приготовлению
- •13.6.9. Реализация кулинарной продукции
- •13.6.10. Оказание услуг общественного питания
- •13.6.11. Услуги по бронированию мест
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам
- •14.1.1. Какие технические средства
- •14.2. Расчет и уплата енвд
- •14.2.1. Как определить площадь рекламных конструкций,
- •14.2.1.1. Как до 2013 г. Определялась площадь
- •14.2.2. Как определить площадь
- •14.2.3. Как определить площадь
- •14.2.4. Можно ли учитывать время
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам
- •14.3.1. Какие транспортные средства
- •14.3.2. На каких поверхностях транспортных средств -
- •14.4. Расчет и уплата енвд
- •14.5. Применение енвд при оказании
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе
- •14.5.2. Услуги по сдаче (передаче) в аренду
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,
- •14.5.4. Услуги посредников
- •Глава 15. Услуги по временному размещению
- •15.1. Какая деятельность относится
- •15.1.1. Какие объекты и помещения могут быть предоставлены
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг
- •15.2.1. Как определить площадь помещений
- •15.2.2. Как определить площадь помещений
- •15.2.2.1. Как до 2008 г. Рассчитывалась
- •15.2.3. Можно ли было до 2009 г.
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам,
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров)
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений
- •15.3.3. Деятельность посредника (агента),
- •15.3.4. Услуги по временному размещению
- •15.3.5. Услуги по временному размещению
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений
- •Глава 16. Услуги по передаче во временное владение
- •16.1. Какая деятельность относится к услугам
- •16.1.1. Торговое место должно быть предназначено
- •Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
- •16.1.2. Торговое место не должно иметь
- •16.1.3. Торговое место должно быть расположено
- •16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г.
- •16.2. Какая деятельность относится
- •16.3. Какая деятельность относится к услугам
- •16.4. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5.1. Как определить площадь торгового места,
- •16.6. Применение енвд
- •16.6.1. Сдача в аренду торговых мест,
- •16.6.2. Передача торговых мест, объектов торговли
- •Глава 17. Услуги по передаче
- •17.1. Какая деятельность относится к услугам
- •17.2. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3.1. Применение енвд при сдаче в аренду
- •17.4. Как можно подтвердить целевое назначение
- •17.5. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6.1. Как определить площадь
- •17.7. Применение енвд при оказании отдельных услуг
- •17.7.1. Передача земельных участков
- •17.7.2. Сдача органами местного самоуправления
- •17.7.3. Сдача в аренду земельных участков
- •17.7.4. Сдача в аренду земельных участков
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд в 2012, 2013 гг.:
- •18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,
- •18.2. Сроки представления налоговой декларации
- •18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •18.5. В какой налоговый орган
- •18.5.1. Куда представляется декларация,
- •18.5.2. Куда представляется декларация,
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Способ представления налоговой декларации
- •18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •18.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •18.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.9. Пример заполнения налоговой декларации в 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.10. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •18.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по енвд в 2011 г.:
- •Глава 20. Декларация по енвд в 2010 г.:
- •Глава 21. Декларация по енвд в 2009 г.:
- •Глава 22. Декларация по енвд в 2008 г.:
- •Глава 23. Декларация по енвд в 2007 г.:
- •Глава 24. Декларация по енвд в 2006 г.:
6.5.2.1. Если изначально неясно,
В КАКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БУДЕТ ИСПОЛЬЗОВАН
ПРИОБРЕТЕННЫЙ ТОВАР
На практике нередки ситуации, когда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать (например, товар, приобретенный на продажу, может быть реализован как оптом, так и в розницу). Однако это не означает, что вы не сможете организовать раздельный учет сумм НДС. Сделать это можно на стадии реализации товара. Такой подход признается правомерным арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2007 N А65-3961/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3518/2007-1441А).
В этом случае "входной" НДС вы можете учитывать по одному из трех вариантов. Выбрав один из них, закрепите его в своей учетной политике во избежание споров с контролирующими органами. В то же время отметим, что если в учетной политике не закреплена определенная методика, однако фактически раздельный учет вы ведете, то нарушением это не является (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08).
Вариант 1. Принимать "входной" НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать и уплачивать в бюджет ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках "вмененной" деятельности (дополнительно см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, от 06.12.2006 N 03-04-15/214).
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 1)
Ситуация
Организация "Альфа" приобрела 200 комплектов столовых приборов по 118 руб. за комплект на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Комплекты планируется реализовать частично в розницу, а частично - оптом.
Бухгалтер оприходовал комплекты на субсчете 41-3 "Товары в торговле". НДС был отражен на субсчете 19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" и принят к вычету в установленном НК РФ порядке.
После того как часть комплектов была реализована в розницу (по цене 190 руб. за комплект), а часть - оптом (по цене 177 руб. с НДС за комплект), НДС по реализованному в розницу товару был восстановлен и уплачен в бюджет.
Решение
Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи при приобретении товара |
||||
Товары оприходованы (23 600 руб. - 3600 руб.) |
41-3 |
60 |
20 000 |
Отгрузочные документы поставщика |
Учтен НДС по товарам |
19-3-3 |
60 |
3 600 |
Счет-фактура |
НДС принят к вычету |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
19-3-3 |
3 600 |
Счет-фактура |
Товары оплачены поставщику |
60 |
51 |
23 600 |
Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров |
||||
Отражена реализация 90 комплектов товара в розницу (190 руб. x 90) |
50 |
90-1-2 |
17 100 |
Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер |
Отражена себестоимость товаров, проданных в розницу |
41-2 |
41-3 |
9 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списана себестоимость товаров, проданных в розницу |
90-2-2 |
41-2 |
9 000 |
Бухгалтерская справка |
Восстановлен НДС по товарам, проданным в розницу, ранее принятый к вычету |
19-3-3 |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
1 620 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС по товарам, проданным в розницу |
19-3-2 |
19-3-3 |
1 620 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
Восстановленный НДС включен в стоимость товаров, реализованных в розницу |
41-2 |
19-3-2 |
1 620 |
Бухгалтерская справка |
Списана себестоимость товаров, проданных в розницу, в части НДС, отнесенного на увеличение их стоимости |
90-2-2 |
41-2 |
1 620 |
Бухгалтерская справка |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (17 100 руб. - 9000 руб. - 1620 руб.) |
90-9-2 |
99-2 |
6 480 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена реализация 110 комплектов товара оптом (177 руб. x 110) |
62 |
90-1-1 |
19 470 |
Товарная накладная |
Начислен НДС с реализации оптом (19 470 руб. / 118 x 18) |
90-3 |
68 |
2 970 |
Счет-фактура |
Отражена себестоимость товаров, проданных оптом |
41-1 |
41-3 |
11 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списана себестоимость товаров, проданных оптом |
90-2-1 |
41-1 |
11 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Получена оплата от оптового покупателя |
51 |
62 |
19 470 |
Выписка банка по расчетному счету |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (19 470 руб. - 11 000 руб. - 2970 руб.) |
90-9-1 |
99-1 |
5 500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.
Вариант 2. Учитывать "входной" НДС в стоимости товаров, а впоследствии восстанавливать ту его часть, которая приходится на оптовую реализацию, и принимать ее к вычету в установленном порядке.
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 2)
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом предположим, что бухгалтер оприходовал все комплекты на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС включен в стоимость товаров.
После реализации НДС, приходящийся на товар, реализованный оптом, был предъявлен к вычету.
Решение
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи при приобретении товара |
||||
Товары оприходованы (23 600 руб. - 3600 руб.) |
41-2 |
60 |
20 000 |
Отгрузочные документы поставщика |
Отражен НДС по товарам |
19-3-2 |
60 |
3 600 |
Счет-фактура |
НДС учтен в стоимости товаров |
41-2 |
19-3-2 |
3 600 |
Бухгалтерская справка |
Товары оплачены поставщику |
60 |
51 |
23 600 |
Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров |
||||
Отражена реализация 90 комплектов товара в розницу (190 руб. x 90) |
50 |
90-1-2 |
17 100 |
Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер |
Списана себестоимость товаров, проданных в розницу (с НДС) (118 руб. x 90) |
90-2-2 |
41-2 |
10 620 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (17 100 руб. - 10 620 руб.) |
90-9-2 |
99-2 |
6 480 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена передача товаров для продажи оптом без НДС (100 руб. x 110) |
41-1 |
41-2 |
11 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
СТОРНО НДС по товарам, проданным оптом, ранее учтенный в стоимости товара по рознице (11 000 руб. x 18%) |
41-2 |
19-3-2 |
1 980 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком по товарам, проданным оптом |
19-3-1 |
19-3-2 |
1 980 |
Бухгалтерская справка |
Принят к вычету НДС по товарам, реализованным оптом |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
19-3-1 |
1 980 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка |
Отражена реализация 110 комплектов товара оптом (177 руб. x 110) |
62 |
90-1-1 |
19 470 |
Товарная накладная |
Начислен НДС с реализации оптом (19 470 руб. / 118 x 18) |
90-3 |
68 |
2 970 |
Счет-фактура |
Списана себестоимость товаров, проданных оптом |
90-2-1 |
41-1 |
11 000 |
Бухгалтерская справка |
Получена оплата от оптового покупателя |
51 |
62 |
19 470 |
Выписка банка по расчетному счету |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (19 470 руб. - 11 000 руб. - 2970 руб.) |
90-9-1 |
99-1 |
5 500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.
Вариант 3. Предположительно учитывать часть "входного" НДС в стоимости товаров, а часть принимать к вычету. Впоследствии (после фактической реализации товаров) восстанавливать НДС, часть которого будет принята к вычету, а часть учтена в стоимости товаров (дополнительно см. Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-04-15/214).
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 3)
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом предположим, что, исходя из коммерческих планов руководства, бухгалтер организации 75% товаров учел на субсчете 41-1 "Товары в оптовой торговле", а 25% - на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС распределен соответственно между субсчетами 19-3-1 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой по ОСН" и 19-3-2 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой ЕНВД".
После продажи товаров выяснилось, что оптом реализовано лишь 20% комплектов (40 шт.). Остальные комплекты (160 шт., или 80%) были проданы в розницу.
Решение
Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи при приобретении товара |
||||
Оприходованы товары, приобретенные для продажи оптом ((23 600 - 3600) x 75%) |
41-1 |
60 |
15 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС по товарам, приобретенным для продажи оптом (3600 руб. x 75%) |
19-3-1 |
60 |
2 700 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
Принят к вычету НДС по товарам, приобретенным для продажи оптом |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
19-3-1 |
2 700 |
Счет-фактура |
Оприходованы товары, приобретенные для продажи в розницу ((23 600 руб. - 3600 руб.) x 25%) |
41-2 |
60 |
5 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС по товарам, приобретенным для продажи в розницу (3600 руб. x 25%) |
19-3-2 |
60 |
900 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
НДС по товарам, приобретенным для продажи в розницу, включен в стоимость товаров |
41-2 |
19-3-2 |
900 |
Бухгалтерская справка |
Товары оплачены поставщику |
60 |
51 |
23 600 |
Выписка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров |
||||
Отражена реализация товаров оптом (177 руб. x 40) |
62 |
90-1-1 |
7 080 |
Товарная накладная |
Списана себестоимость товаров, реализованных оптом ((23 600 руб. - 3600 руб.) x 20%) |
90-2-1 |
41-1 |
4 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен НДС по товарам, реализованным оптом (7080 руб. / 118 x 18) |
90-3 |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
1 080 |
Счет-фактура |
Получена оплата от оптового покупателя |
51 |
62 |
7 080 |
Выписка по расчетному счету |
Отражена передача товаров, приобретенных для продажи оптом и учтенных без НДС, для продажи в розницу ((23 600 руб. - 3600 руб.) x (75% - 20%)) |
41-2 |
41-1 |
11 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Восстановлен НДС по переданной части товаров (11 000 руб. x 18%) |
19-3-1 |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
1 980 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
Восстановленный НДС включен в состав прочих расходов |
91-2 |
19-3-1 |
1 980 |
Бухгалтерская справка |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (7080 руб. - 4000 руб. - 1080 руб.) |
90-9-1 |
99-1 |
2 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена реализация товаров в розницу (190 руб. x 160) |
50 |
90-1-2 |
30 400 |
Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер |
Списана себестоимость учтенных с НДС товаров, проданных в розницу (5000 руб. + 900 руб.) |
90-2-2 |
41-2 |
5 900 |
Бухгалтерская справка |
Списана себестоимость учтенных без НДС товаров, приобретенных для продажи оптом, но проданных в розницу |
90-2-2 |
41-2 |
11 000 |
Бухгалтерская справка |
Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (30 400 руб. - 11 000 руб. - 5900 руб.) |
90-9-2 |
99-2 |
13 500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.