6.5.3. Раздельный учет

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОСН И ЕНВД

Плательщики ЕНВД обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п. п. 2, 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование.

По общему правилу страховые взносы учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Однако взносы, которые относятся к "вмененным" видам деятельности, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Такие взносы (в том числе взносы в виде фиксированных платежей), а также суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности формируют налоговый вычет по ЕНВД. При этом сумма вычета не должна составлять более 50% исчисленного "вмененного" налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, суммы взносов по всем видам обязательного социального страхования необходимо распределять между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД.

Основой раздельного учета страховых взносов является распределение вознаграждений и иных выплат работникам. В свою очередь, разделить выплаченные работникам суммы вы сможете, только если правильно распределите работников на тех, кто занят во "вмененной" деятельности, и на тех, кто занят в иных видах деятельности.

Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.

ПРИМЕР

организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат в бухгалтерском учете для целей распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование по видам деятельности при совмещении ОСН и ЕНВД

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по ОСН.

Часть работников организации занята только в розничной торговле, часть - только в оптовой. В то же время некоторые работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат бухгалтер организации использует следующие субсчета бухгалтерского учета.

Показатель	Оптовая торговля	Розничная торговля
Вознаграждения и иные выплаты	44-1 "Расходы на продажу по оптовой торговле" <*>	44-2 "Расходы на продажу по розничной торговле" <*>
	44-3 "Общие расходы на продажу" <*>
	70-1 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оптовой торговле"	70-2 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в розничной торговле"
	70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности"

--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Разделение по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам, занятым в конкретном виде деятельности (при условии, что это зафиксировано документально), не составляет особой сложности. Выплаты таким работникам сразу относятся либо на субсчет, открытый по "вмененной" деятельности, либо на субсчет, открытый по деятельности, облагаемой "общими" налогами.

На практике затруднения могут возникнуть при распределении по видам деятельности вознаграждений и выплат тем работникам, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности.