5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы

В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,

УПЛАЧИВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ЗА СЕБЯ

(ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС)

Как указывалось выше, индивидуальные предприниматели - "вмененщики", которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые "вмененщики"), уменьшают ЕНВД только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Эти взносы самозанятые "вмененщики" исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С начала 2010 г. обязанность самозанятых индивидуальных предпринимателей, в том числе и "вмененщиков", уплачивать фиксированные платежи установлена ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ. Законом N 212-ФЗ регламентируется и порядок исчисления указанных взносов (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 данного Закона).

При этом самозанятые предприниматели рассчитывает их самостоятельно (ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

В 2013 г. они должны уплатить за себя следующие суммы фиксированных платежей:

1) фиксированный платеж на ОПС - 32 479,2 руб.;

2) фиксированный платеж на ОМС - 3185,46 руб.

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов за собственное страхование, а также об особенностях определения размера фиксированных платежей читайте в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" и разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Таким образом, в 2013 г. самозанятые "вмененщики" должны уплатить фиксированные платежи в общей сумме 35 664,66 руб. Именно на эту сумму они смогут уменьшить ЕНВД за тот квартал, в котором фиксированные платежи будут фактически уплачены (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, что предприниматели, в том числе "вмененщики", уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ):

- единовременно за текущий календарный год в полном объеме

либо

- частями в течение года.

Окончательная уплата должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать ЕНВД в разных кварталах.

Примечание

Подробнее о том, как индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя, читайте в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами. Перечень КБК" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Также напомним, что на самозанятых предпринимателей - "вмененщиков" не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-10/14669, от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/41, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, от 08.11.2012 N 03-11-11/337, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

До 2013 г. подобное ограничение на эту категорию распространялось (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, что индивидуальные предприниматели, в том числе "вмененщики", должны уплачивать фиксированные платежи на свое страхование независимо от наличия или отсутствия у них наемных работников (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Однако уменьшить ЕНВД на данные платежи могут только предприниматели-"вмененщики", у которых нет наемных работников (п. 2, абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-11-11/83, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 06.02.2013 N 03-11-11/56, от 29.12.2012 N 03-11-09/99 (вопрос 2), ФНС России от 06.02.2013 N ЕД-3-3/382@).

На практике нередко бывает, что в одном квартале у индивидуального предпринимателя есть наемные работники, а в другом их нет. Например, в I квартале он производил выплаты физическим лицам, а во II квартале таких выплат не осуществлял. В этой ситуации налогоплательщик вправе уменьшать сумму ЕНВД на фиксированный платеж без применения 50%-ного ограничения начиная с налогового периода, следующего за тем, в котором прекратились выплаты физическим лицам, т.е. начиная со II квартала. Уменьшать сумму ЕНВД на сумму фиксированного платежа в I квартале индивидуальный предприниматель не имеет права, даже если фиксированный платеж или его часть были уплачены до окончания данного квартала. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-11/18505.

Отметим, что речь идет об отсутствии наемных работников именно в деятельности, облагаемой ЕНВД. Если при совмещении ЕНВД с иным режимом налогообложения у вас есть наемные работники, чей труд используется только в деятельности, облагаемой иным режимом налогообложения, то вы вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму фиксированных платежей, уплаченных за себя, без ограничения в 50% от суммы налога (Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/15001).

Обратите внимание!

Из п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что при наличии хотя бы одного работника уменьшать сумму ЕНВД на фиксированный платеж нельзя. В связи с этим Минфин России отмечает, что фиксированные платежи не уменьшают сумму налога, даже если единственный сотрудник находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, т.е. фактически не осуществляет трудовую деятельность (Письма от 04.07.2013 N 03-11-11/25828, от 25.06.2013 N 03-11-11/24003 от 06.06.2013 N 03-11-11/21020).

Финансовое ведомство аргументирует такой подход тем, что в соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица. Страхователем же является работодатель, а застрахованным лицом - работник (п. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ).

Аналогичную позицию Минфин России занимает и в том случае, если у предпринимателя только одна работница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (Письмо от 25.04.2013 N 03-11-11/14473).

Напомним, что такой работнице выплачиваются ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110). Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.

Из положений п. 20 Порядка следует, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда работодателем.

До 2013 г. предприниматели-"вмененщики", имевшие работников, могли уменьшить ЕНВД не только на обязательные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности работников, но и на суммы рассмотренных фиксированных платежей (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Примечание

Об уменьшении ЕНВД до 2013 г. на сумму фиксированных платежей читайте в разд. 5.1.4.1 "Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями за себя (взносы в ПФР и ФФОМС) (до 2013 г.)".

СИТУАЦИЯ: В каком налоговом периоде налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на фиксированные платежи

Как мы говорили выше, предприниматель-"вмененщик" может уплачивать фиксированные платежи единовременно либо несколькими платежами в течение года. Главное, чтобы вся сумма фиксированного платежа была уплачена до 31 декабря.

Отметим, что п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не содержит условия о том, что ЕНВД уменьшают только фиксированные платежи в размере, относящемся к конкретному налоговому периоду. Таким образом, из буквального прочтения данной нормы следует, что предприниматели-"вмененщики" уменьшают налог на фиксированные платежи в суммах, фактически уплаченных в налоговом периоде.

Минфин России придерживается аналогичного подхода. В то же время чиновники указывают, что для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж должен быть перечислен не только в этом же квартале, но и до подачи налоговой декларации по ЕНВД (Письма Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Следовательно, если вы подали декларацию в последнем месяце квартала и затем перечислили взносы (в этом же месяце), то вы не вправе будете уменьшить ЕНВД за указанный квартал на сумму взносов.

Итак, в зависимости от выбранного налогоплательщиком порядка уплаты взносов вычет может применяться:

- несколькими платежами (например, поквартально в течение всего года).

В данном случае ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа (Письма Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Обратите внимание!

Отметим, что в единичном разъяснении Минфин России приводит противоположную позицию (Письмо от 26.04.2013 N 03-11-11/14780). Налогоплательщик вправе уменьшить ЕНВД за налоговый период на сумму части фиксированного платежа, если она уплачена в следующем квартале (например, 9 апреля 2013 г.), но до подачи налоговой декларации. По нашему мнению, данный вывод противоречит п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Но в большинстве разъяснений финансовое ведомство придерживается иной точки зрения. Так, например, чиновники высказываются против уменьшения ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, уплаченных 2 апреля 2013 г. (Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14196).

- единовременно в одном из кварталов года.

А в такой ситуации распределять поквартально сумму единовременно уплаченного фиксированного платежа нельзя. ЕНВД может быть уменьшен только за тот квартал, в котором сумма указанных взносов была уплачена (Письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136). При этом к уменьшению ЕНВД принимается только та сумма фиксированного платежа, которая относится к текущему году. То есть сумма платежа за 2012 г., уплаченная, например, в I квартале 2013 г., сумму ЕНВД за этот квартал не уменьшает (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 2)).

Возможно, сумма фиксированного платежа, перечисленная в конкретном квартале, будет больше суммы ЕНВД за этот квартал. Образовавшаяся разница не может быть перенесена не только на следующий квартал, но и на следующий год. То есть она не учитывается при уменьшении ЕНВД за I - IV кварталы следующего года. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 2).