6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн

Согласно разъяснениям Минфина России при совмещении "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по ЕСХН (п. 4 ст. 346.6 НК РФ) (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

Стоит иметь в виду, что распределение расходов исходя из показателей выручки, рассчитанных нарастающим итогом, может привести к сильному искажению показателей в течение года. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). А значит, в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им. Такое возможно, например, в том случае, если вы не вели "вмененную" деятельность в течение целого квартала.

Продемонстрируем на примере методику распределения расходов нарастающим итогом.

ПРИМЕР

распределения сумм общих расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается разведением рыбы (ЕСХН) и перевозкой грузов (ЕНВД).

Предположим, что по итогам года у организации "Альфа" сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом).

Период	Выручка от деятельности, облагаемой ЕСХН, руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
I полугодие (январь - июнь)	960 000	900 000	510 000
Июль	1 090 000	1 050 000	595 000
Август	1 230 000	1 195 000	680 000
Сентябрь	1 380 000	1 342 000	765 000
Октябрь	1 540 000	1 494 000	854 000
Ноябрь	1 710 000	1 649 000	943 000
Декабрь	1 880 000	1 806 000	1 032 000
Итого за год	1 880 000	1 806 000	1 032 000

Организация "Альфа" должна представить декларацию по ЕСХН за налоговый период - год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ).

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = выручка от ЕСХН за год / (выручка от ЕСХН за год + выручка от ЕНВД за год).

1 880 000 руб. / (1 880 000 руб. + 1 806 000 руб.) = 1 880 000 руб. / 3 686 000 руб. = 0,51.

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕСХН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно:

1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

1 032 000 руб. x 0,51 = 526 320 руб.

2. Сумму расходов в размере 526 320 руб. отразить по строке 020 разд. 2 декларации по ЕСХН.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.