18.12. Ответственность (штраф) за нарушение

СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ).

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Штраф составляет 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (ст. 119 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 119 НК РФ были внесены п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона. Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ в новой редакции, применяется, если нарушение допущено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Если же правонарушение допущено до вступления в силу изменений Налогового кодекса РФ, возможны следующие ситуации.

1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

При этом применяются налоговые санкции, установленные ранее действовавшей редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если штраф не был уплачен (взыскан), то взыскать его теперь могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479).

Например, если декларация была представлена с нарушением срока менее 180 рабочих дней, то штраф рассчитывается согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в прежней редакции НК РФ.

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф подлежит взысканию в пределах, установленных новой редакцией ст. 119 НК РФ.

2. Решение о привлечении к ответственности вынесено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, если налогоплательщик опоздал с подачей "нулевой" декларации не более чем на 180 рабочих дней, штраф должен составить 100 руб. (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ).

Основания привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

За нарушение сроков представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней. Впоследствии, если декларация представлена, решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Можно ли плательщика ЕНВД привлечь к ответственности (взыскать штраф) по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) "нулевой" декларации?

За несвоевременное представление (непредставление) налоговой декларации минимальный штраф установлен в размере 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Подлежит ли он взысканию, если сумма налога к уплате на основании этой декларации равна нулю?

Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу применения действующей редакции ст. 119 НК РФ в настоящее время отсутствуют.

Полагаем, что на практике в случае просрочки представления "нулевой" декларации налоговые органы, скорее всего, вас оштрафуют. Ведь минимальная сумма штрафа не зависит от суммы налога, заявленной в декларации.

Напомним, что применение положений ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов.

Так, например, возникал вопрос: можно ли в случае несвоевременного представления "нулевой" декларации применять ответственность, установленную п. 2 ст. 119 НК РФ? По мнению ВАС РФ, это было неправомерно, ведь в этом случае исчислить сумму штрафа не представлялось возможным (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06).

Также существовали различные позиции по вопросу применения п. 1 ст. 119 НК РФ. Напомним, что указанная норма предполагала взыскание минимального штрафа в размере 100 руб. при подаче налоговой декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней. Налоговые органы при проверках распространяли указанные положения и на случаи просрочки "нулевой" декларации. В то же время некоторые суды признавали такой подход неправомерным и отказывали во взыскании минимального штрафа (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговые органы привлечь плательщика ЕНВД к ответственности (оштрафовать) по ст. 119 НК РФ, если он представил декларацию по старой форме?

Если вы фактически представили декларацию, но заполнили при этом старую форму (т.е. форму, которая уже не применяется), это не дает права налоговикам привлечь вас к ответственности за непредставление декларации и (или) приостановить операции по вашим счетам в банках.

На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008, от 27.03.2008 N Ф03-А59/08-2/772, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2008 N Ф08-8762/2007-3359А). Суды обосновывают свою позицию тем, что представляемые по старой форме декларации содержат все необходимые сведения для исчисления налога. А значит, нет оснований считать, что декларация не подана.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с действующей редакцией ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать вам в принятии декларации, заполненной по старой форме.

Оснований для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ нет и в том случае, когда вы неправильно заполнили действующую форму, например забыли расписаться на одном из листов. Подтверждает это Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1559.