8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений

ДОЛЖНЫ ОПЛАЧИВАТЬСЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ,

А НЕ ФИНАНСИРОВАТЬСЯ ИЗ БЮДЖЕТА

Для бюджетных учреждений установлено еще одно условие для применения режима ЕНВД к ветеринарным услугам: они должны оплачиваться физическими лицами или организациями.

Если ветеринарные услуги финансируются из бюджета и оказываются заказчикам бесплатно, они под ЕНВД не подпадают, а облагаются по общей или упрощенной системе налогообложения. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137.

Платные ветеринарные услуги, которые "бюджетники" оказывают населению и организациям, должны облагаться ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-04/3/62).

Если же вы совмещаете платную ветеринарную помощь и услуги, финансируемые из бюджета, то по платным услугам вам нужно применять ЕНВД, а по иным - уплачивать налоги с применением общей системы налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет.

Примечание

О том, как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения, см. в разд. 6.5 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения".

О том, как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН, читайте в разд. 6.6 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)".

8.2. Расчет и уплата енвд

ПРИ ОКАЗАНИИ ВЕТЕРИНАРНЫХ УСЛУГ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к ветеринарным и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Для этого вам нужно (ст. 346.29 НК РФ):

Шаг 1.

Исчислить налоговую базу по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность. Для деятельности по оказанию ветеринарных услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Физический показатель для ветеринарных услуг - количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 8.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании ветеринарных услуг".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам квартала по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы ведете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить по каждому виду деятельности. Затем для определения общей суммы налога нужно сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал). Отметим, что такой порядок расчета Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен, однако следует из п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации.

Шаг 3.

После расчета суммы налога вам нужно уменьшить ее на налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом суммы таких вычетов в целом не могут превышать 50% исчисленного налога.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".

Рассчитанную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет. Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Налоговую декларацию вы также сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Отметим, что если вы платите ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО). Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям: там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".

ПРИМЕР

расчета ЕНВД при оказании ветеринарных услуг

Ситуация

Ветеринарная лечебница "Айболит" в I квартале 2013 г. оказывала услуги по лечению домашних животных на территории муниципального округа "Коломна" г. Санкт-Петербурга. В отношении ветеринарных услуг организация применяла ЕНВД. В организации работают трое сотрудников. За I квартал 2013 г. организация исчислила и уплатила с вознаграждений работникам взносы на социальное страхование (в том числе на ОПС, ОМС, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в размере 20 520 руб.

Кроме того, в феврале выплачено пособие по временной нетрудоспособности работнику И.И. Иванову в размере 2800 руб. (за счет собственных средств организации - 1800 руб.).

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2013 г. по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц.

Для деятельности по оказанию ветеринарных услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор. К1 на 2013 г. равен 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707);

К2 - корректирующий коэффициент. К2 для оказания ветеринарных услуг в ветеринарных лечебницах на территории муниципального округа "Коломна" г. Санкт-Петербурга равен 0,6 (п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35);

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по оказанию ветеринарных услуг - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемом примере физический показатель равен 3.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД в I квартале 2013 г. составит 63 544 руб. 50 коп. (7500 руб. x 1,569 x 0,6 x (3 + 3 + 3)).

Примечание

Порядок расчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Шаг второй.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумма исчисленного ЕНВД за квартал в данном случае составит 9531 руб. 68 коп. (63 544 руб. 50 коп. x 15%).

Шаг третий.

Рассчитаем налоговый вычет по ЕНВД за I квартал 2013 г.

Напомним, что уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД на сумму налоговых вычетов можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Общая сумма уплаченных организацией страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности в I квартале составила 22 320 руб. (20 520 руб. + 1800 руб.).

Как видно, это больше 50% суммы ЕНВД (9531 руб. 68 коп. x 50% = 4765 руб. 84 коп.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД только на 4765 руб. 84 коп.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составит 4765 руб. 84 коп. (9531 руб. 68 коп. - 4765 руб. 84 коп.).

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".