7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту

По мнению контролирующих органов, услуги по гарантийному ремонту товаров ЕНВД не облагаются (Письма Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-11/21722, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-11/3/05928). Этот вывод обосновывается, в частности, тем, что такие услуги предоставляются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров), т.е. не соответствуют признакам бытовых услуг для целей ЕНВД.

К такому же выводу пришел и ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1. Суд указал, что деятельность по осуществлению гарантийного ремонта не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

Примечание

О признаках бытовых услуг для целей ЕНВД см. разд. 7.1 "Какие услуги являются бытовыми".

Отметим, что ранее контролирующие органы и арбитражные суды придерживались иной позиции - услуги в виде гарантийного ремонта (обслуживания) признавались бытовыми услугами и переводились на ЕНВД (см., в частности, Письма Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/343, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/107, Постановление ФАС Центрального округа от 12.05.2006 N А09-12397/05-29). При этом они исходили из того, что Налоговый кодекс РФ не определяет, кем должны оплачиваться бытовые услуги, а значит, это не имеет правового значения.

Также отметим, что в ОКУН среди бытовых услуг (код 010000) отдельно предусмотрен вид услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автомототранспортных средств (код 017619). В то же время в целом услуги по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств не относятся к бытовым (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ) и являются отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако в силу прямого указания в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД к ним не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств. Поэтому по такой деятельности ЕНВД не уплачивается. Соответствующие разъяснения дает и Минфин России (см., например, Письмо от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40).

Если вы одновременно оказываете услуги ремонта по гарантии и без таковой, вы уплачиваете ЕНВД только по "обычным" услугам. А гарантийный ремонт облагается по общей системе налогообложения или УСН. Поэтому вам нужно вести раздельный учет.

Примечание

Подробнее о том, как вести раздельный учет при совмещении режима ЕНВД с другими системами налогообложения, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

7.3.2. Услуги ломбардов

Услуги ломбардов перечислены в ОКУН как бытовые (коды 019701 - 019724). Однако в силу прямого указания в абз. 7 ст. 346.27 НК РФ они не относятся к бытовым услугам для целей применения гл. 26.3 НК РФ.

В связи с чем услуги ломбардов ЕНВД не облагаются.

Примечание

Напомним, что ломбарды не могут применять и УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Так что в отношении указанной деятельности вы вправе применять только общую систему налогообложения.