- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд как специальный налоговый режим.
- •1.1. Права представительных органов
- •1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве с 2012 г.
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве до 2012 г.:
- •1.1.2. Применение режима енвд
- •1.2. Совмещение режима енвд с иными системами
- •1.3. Уплата налогов и страховых взносов
- •1.4. Выполнение обязанностей налогового агента
- •1.5. Ведение учета при применении енвд
- •1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Ограничения для применения енвд
- •2.3. Постановка на учет (регистрация)
- •2.3.1. Место постановки на учет
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется
- •2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных
- •2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя
- •2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.3.3. Ответственность (штраф)
- •2.4. Снятие плательщика енвд с учета в налоговом органе
- •2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Вмененный доход как объект налогообложения
- •3.2. Расчет налоговой базы.
- •3.2.1. Как рассчитать налоговую базу,
- •3.2.2. Корректирующий коэффициент-дефлятор к1
- •3.2.3. Значение корректирующего
- •3.2.4. Корректирующий коэффициент
- •3.2.5. Установление корректирующего
- •3.2.6. Можно ли корректировать
- •3.2.7. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2
- •3.2.9. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.3. Расчет налоговой базы за квартал,
- •3.4. Расчет налоговой базы за квартал,
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате
- •5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов
- •5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам
- •5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.1. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.2. Уменьшался ли до 2013 г. Енвд
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Нужно ли уплачивать налог,
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право,
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд
- •6.5.1. Раздельный учет для целей
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно,
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется
- •6.5.3. Раздельный учет
- •6.5.3.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс
- •6.5.5. Раздельный учет для целей
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет
- •6.6.1. Раздельный учет для целей
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов
- •6.6.2.1. Совмещение енвд и усн:
- •6.6.2.2. Совмещение енвд и есхн:
- •6.7. Раздельный учет при совмещении
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд
- •7.1.2. Кто может быть заказчиком (получателем)
- •7.1.3. Кто должен оплачивать бытовые услуги
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги
- •7.1.7. Применение енвд,
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга
- •7.1.7.2. Если изделия
- •7.2. Расчет и уплата енвд
- •7.2.1. Как определить количество работников -
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга
- •8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений
- •8.2. Расчет и уплата енвд
- •8.2.1. Как определить количество работников -
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам
- •9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
- •9.1.3. Применение енвд, если услуги по ремонту,
- •9.1.4. Уплата енвд, если при оказании услуг по ремонту
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •9.2.1. Как определить количество работников -
- •9.3. Применение енвд по отдельным услугам
- •9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)
- •9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок)
- •10.1. Какая деятельность относится
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест
- •10.1.2. Услуги по хранению автомототранспортных средств
- •10.1.3. Что понимается
- •10.1.4. Какие автомототранспортные средства
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •10.2.1. Как определить площадь стоянки (автостоянки) -
- •10.2.2. Нужно ли при расчете енвд учитывать
- •10.2.3. Нужно ли при расчете енвд
- •10.2.4. Особенности определения площади
- •10.3. Услуги по хранению эвакуированных
- •Глава 11. Автотранспортные услуги
- •11.1. Какая деятельность относится
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств
- •11.1.5. Количество транспортных средств,
- •11.1.6. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.1.7. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест -
- •11.3. Расчет и уплата енвд
- •11.3.1. Как определить
- •11.4. Применение енвд при оказании
- •11.4.1. Автотранспортные услуги
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле
- •12.1.1. Реализация товаров в розницу
- •12.1.2. Заключение договора розничной купли-продажи.
- •12.2. Розничная торговля через объекты
- •12.2.1. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.2. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.3. Розничная торговля через объекты
- •12.2.4. Розничная торговля через объекты
- •12.3. Розничная торговля через объекты
- •12.4. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.4.1. Как определить площадь торгового зала -
- •12.4.2. Как определить площадь торгового зала,
- •12.5. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.5.1. Что признается торговым местом
- •12.5.2. Как определить площадь торгового места -
- •12.5.3. Как определить количество торговых мест -
- •12.5.4. Как до 2008 г. Определялся
- •12.6. Расчет и уплата енвд
- •12.6.1. Как определить количество работников -
- •12.7. Применение енвд при розничной торговле
- •12.7.1. Реализация продукции
- •12.7.2. Реализация продукции,
- •12.7.3. Реализация карт экспресс-оплаты услуг
- •12.7.4. Реализация газа
- •12.8. Применение енвд при оказании
- •12.8.1. Дополнительные услуги покупателям
- •12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.8.3. Услуги по продвижению товаров
- •12.8.4. Информирование покупателей
- •12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
- •12.9. Применение енвд при разных способах
- •12.9.1. Реализация товаров по образцам
- •12.9.2. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.3. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.4. Реализация товаров
- •12.9.4.1. Реализация товаров с использованием
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится
- •13.1.1. Изготовление (производство)
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями
- •13.1.4. Реализация покупных товаров
- •13.1.5. Создание (организация) условий
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга
- •13.1.7. Право собственности или аренды
- •13.2. Определение объекта организации общественного питания
- •13.3. Расчет и уплата енвд
- •13.3.1. Как определить площадь
- •13.4. Определение объекта организации общественного питания
- •13.5. Расчет и уплата енвд
- •13.5.1. Как определить количество работников -
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам
- •13.6.1. Производство и реализация
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции
- •13.6.6. Организация общественного питания
- •13.6.7. Услуги общественного питания,
- •13.6.8. Услуги по приготовлению
- •13.6.9. Реализация кулинарной продукции
- •13.6.10. Оказание услуг общественного питания
- •13.6.11. Услуги по бронированию мест
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам
- •14.1.1. Какие технические средства
- •14.2. Расчет и уплата енвд
- •14.2.1. Как определить площадь рекламных конструкций,
- •14.2.1.1. Как до 2013 г. Определялась площадь
- •14.2.2. Как определить площадь
- •14.2.3. Как определить площадь
- •14.2.4. Можно ли учитывать время
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам
- •14.3.1. Какие транспортные средства
- •14.3.2. На каких поверхностях транспортных средств -
- •14.4. Расчет и уплата енвд
- •14.5. Применение енвд при оказании
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе
- •14.5.2. Услуги по сдаче (передаче) в аренду
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,
- •14.5.4. Услуги посредников
- •Глава 15. Услуги по временному размещению
- •15.1. Какая деятельность относится
- •15.1.1. Какие объекты и помещения могут быть предоставлены
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг
- •15.2.1. Как определить площадь помещений
- •15.2.2. Как определить площадь помещений
- •15.2.2.1. Как до 2008 г. Рассчитывалась
- •15.2.3. Можно ли было до 2009 г.
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам,
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров)
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений
- •15.3.3. Деятельность посредника (агента),
- •15.3.4. Услуги по временному размещению
- •15.3.5. Услуги по временному размещению
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений
- •Глава 16. Услуги по передаче во временное владение
- •16.1. Какая деятельность относится к услугам
- •16.1.1. Торговое место должно быть предназначено
- •Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
- •16.1.2. Торговое место не должно иметь
- •16.1.3. Торговое место должно быть расположено
- •16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г.
- •16.2. Какая деятельность относится
- •16.3. Какая деятельность относится к услугам
- •16.4. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5.1. Как определить площадь торгового места,
- •16.6. Применение енвд
- •16.6.1. Сдача в аренду торговых мест,
- •16.6.2. Передача торговых мест, объектов торговли
- •Глава 17. Услуги по передаче
- •17.1. Какая деятельность относится к услугам
- •17.2. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3.1. Применение енвд при сдаче в аренду
- •17.4. Как можно подтвердить целевое назначение
- •17.5. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6.1. Как определить площадь
- •17.7. Применение енвд при оказании отдельных услуг
- •17.7.1. Передача земельных участков
- •17.7.2. Сдача органами местного самоуправления
- •17.7.3. Сдача в аренду земельных участков
- •17.7.4. Сдача в аренду земельных участков
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд в 2012, 2013 гг.:
- •18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,
- •18.2. Сроки представления налоговой декларации
- •18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •18.5. В какой налоговый орган
- •18.5.1. Куда представляется декларация,
- •18.5.2. Куда представляется декларация,
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Способ представления налоговой декларации
- •18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •18.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •18.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.9. Пример заполнения налоговой декларации в 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.10. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •18.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по енвд в 2011 г.:
- •Глава 20. Декларация по енвд в 2010 г.:
- •Глава 21. Декларация по енвд в 2009 г.:
- •Глава 22. Декларация по енвд в 2008 г.:
- •Глава 23. Декларация по енвд в 2007 г.:
- •Глава 24. Декларация по енвд в 2006 г.:
Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
Контролирующие органы не придают значения тому, что арендованные площади фактически становятся пригодными для розничной торговли только в результате усилий арендатора, который самостоятельно оборудует на них свое торговое место.
Из разъяснений Минфина России следует, что сдача в аренду таких площадей может переводиться на ЕНВД. В частности, речь идет о расположенных в торговом комплексе помещениях, отгороженных некапитальными (легкими) перегородками и не оснащенных оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, обслуживания покупателей (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108).
Подобное мнение чиновники высказывали также в отношении:
- площадей и их частей в здании института (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14);
- площадей в физкультурно-оздоровительных комплексах и выставочных залах (Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/3/162, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302);
- гостиничных номеров, выведенных из номерного фонда (Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289);
- части площади центра технического осмотра транспортных средств (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42).
Добавим, что в 2008 г. на ЕНВД переводилась также сдача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если арендатор сдает торговое место в субаренду для осуществления розничной торговли?
Иногда на практике возникает следующая ситуация: арендатор торгового места сдает его в субаренду для осуществления розничной торговли субарендатором.
По мнению финансового ведомства, в данном случае первоначальный арендодатель может применять ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78).
По нашему мнению, при передаче в субаренду торговых мест режим ЕНВД может применять только арендатор, он же - субарендодатель. Ведь именно он предоставляет торговые места непосредственно лицам, которые ведут на них розничную торговлю. Кроме того, если признать плательщиком ЕНВД и первоначального арендодателя, и арендатора, то с одного и того же вмененного дохода два налогоплательщика будут уплачивать один и тот же налог, причем в одинаковом размере и по одному основанию.
Однако, как видим, такая позиция противоречит официальным разъяснениям. Чтобы избежать конфликта с проверяющими, рекомендуем выяснить позицию вашей налоговой инспекции.
16.1.2. Торговое место не должно иметь
ПРИЗНАКОВ МАГАЗИНА (ПАВИЛЬОНА)
Торговое место в отличие от магазина (павильона) не имеет обособленного и специально оснащенного для ведения торговли помещения (торгового зала). Это следует из абз. 15, 30 ст. 346.27 НК РФ.
Поэтому, если на площади, которую вы передали в аренду, есть торговый зал либо его организовал сам арендатор, ваша деятельность будет облагаться по общей или упрощенной системе налогообложения (Письма Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-06/3/77, от 30.08.2012 N 03-11-11/266, от 06.06.2012 N 03-11-11/177, от 05.05.2012 N 03-11-11/143, от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117, от 03.08.2010 N 03-11-06/3/115, от 29.07.2010 N 03-11-06/3/113, от 26.08.2009 N 03-11-06/3/219, от 03.06.2009 N 03-11-09/190, от 20.05.2009 N 03-11-09/177).
Такого же подхода придерживаются и судьи, в том числе применительно к передаче помещений в субаренду (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2013 N А29-5780/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-7797/13), ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2013 N А69-920/2012).
Если же в объекте торговли, переданном в аренду (субаренду), торговый зал отсутствует, то ваша деятельность облагается ЕНВД. С такой позицией соглашаются и судьи. При этом они оценивают правоустанавливающие, инвентаризационные документы и фактические обстоятельства в совокупности (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 N А03-4627/2012, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 N А42-8483/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2012 N А29-6448/2011, ФАС Поволжского округа от 17.09.2012 N А49-662/2012).
На практике очень часто площади крытых рынков, торговых комплексов (центров) и других подобных объектов стационарной торговой сети без торговых залов сдаются как под торговые места, так и для организации магазинов или павильонов.
Например, в здании крытого рынка, принадлежащего организации "Альфа", установлены прилавки для торговли овощами, фруктами и другой сельскохозяйственной продукцией. Торговые места за прилавками сдаются в аренду.
В то же время по периметру здания рынка оборудованы отдельные обособленные секции (каждая с отдельным входом). В указанных секциях организована розничная торговля товарами бытовой химии, косметикой и парфюмерией, текстильными изделиями и т.п.
Каждая секция имеет подсобное помещение, помещение для хранения товаров и торговый зал, в котором выложен товар и обслуживаются покупатели. Секции соответствуют признакам магазина (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).
Указанные секции организация "Альфа" также сдает в аренду.
Магазины и павильоны - это объекты стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). Их нельзя признать торговыми местами, даже если они располагаются на территории крытого рынка, торгового центра (комплекса) или иных объектов нестационарной торговой сети без торговых залов.
Такие же разъяснения привел Минфин России в Письмах от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133, от 18.02.2009 N 03-11-11/21, от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 22.08.2008 N 03-11-05/202, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295.
Также не являются торговыми местами части магазинов и павильонов. Следовательно, если вы сдаете в аренду магазин или павильон (часть их) или предоставляете площади для организации на них этих объектов, то данная деятельность на ЕНВД не переводится.
Этот вывод подтверждают Письма Минфина России от 22.10.2012 N 03-11-11/318, от 06.02.2012 N 03-11-11/23, от 21.09.2011 N 03-11-06/3/101, от 06.07.2011 N 03-11-06/3/79, от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/138, от 11.06.2010 N 03-11-11/167, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/58, от 20.01.2010 N 03-11-11/08, от 25.12.2009 N 03-11-09/415, от 20.05.2009 N 03-11-09/177. Аналогичное мнение высказывают и судьи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 N А33-19171/2011, ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 N А65-22390/2011, от 12.01.2012 N А65-14109/2011, ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А41-28077/10, ФАС Уральского округа от 25.05.2011 N Ф09-1950/11-С2, ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2012 N Ф03-909/2012).
В приведенном выше примере организация "Альфа" может применять ЕНВД только в части деятельности по сдаче в аренду торговых мест за прилавками.
СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если сдаваемые в аренду помещения торгового центра (торгово-развлекательного комплекса) в инвентаризационных документах обозначены как торговые залы?
Действительно, в инвентаризационных документах помещения в зданиях торговых центров (комплексов) и крытых рынков нередко обозначаются как торговые залы, хотя на самом деле таковых указанные объекты стационарной торговой сети не имеют (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).
Если вы сдаете в аренду такие помещения или их части и они фактически признаков магазина или павильона не имеют, ваша деятельность переводится на ЕНВД.
К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении сдачи в аренду помещений в здании крытого рынка, разделенных на отдельные боксы. Чиновники обосновали свой вывод тем, что крытые рынки не относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов (Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/3/252).
Такого же мнения придерживаются некоторые судьи в отношении передачи торговых мест:
- в торговом центре (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 N А03-4627/2012);
- на территории рынка (Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2013 N Ф09-5899/12).