- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд как специальный налоговый режим.
- •1.1. Права представительных органов
- •1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве с 2012 г.
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве до 2012 г.:
- •1.1.2. Применение режима енвд
- •1.2. Совмещение режима енвд с иными системами
- •1.3. Уплата налогов и страховых взносов
- •1.4. Выполнение обязанностей налогового агента
- •1.5. Ведение учета при применении енвд
- •1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Ограничения для применения енвд
- •2.3. Постановка на учет (регистрация)
- •2.3.1. Место постановки на учет
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется
- •2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных
- •2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя
- •2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.3.3. Ответственность (штраф)
- •2.4. Снятие плательщика енвд с учета в налоговом органе
- •2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Вмененный доход как объект налогообложения
- •3.2. Расчет налоговой базы.
- •3.2.1. Как рассчитать налоговую базу,
- •3.2.2. Корректирующий коэффициент-дефлятор к1
- •3.2.3. Значение корректирующего
- •3.2.4. Корректирующий коэффициент
- •3.2.5. Установление корректирующего
- •3.2.6. Можно ли корректировать
- •3.2.7. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2
- •3.2.9. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.3. Расчет налоговой базы за квартал,
- •3.4. Расчет налоговой базы за квартал,
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате
- •5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов
- •5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам
- •5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.1. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.2. Уменьшался ли до 2013 г. Енвд
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Нужно ли уплачивать налог,
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право,
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд
- •6.5.1. Раздельный учет для целей
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно,
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется
- •6.5.3. Раздельный учет
- •6.5.3.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс
- •6.5.5. Раздельный учет для целей
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет
- •6.6.1. Раздельный учет для целей
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов
- •6.6.2.1. Совмещение енвд и усн:
- •6.6.2.2. Совмещение енвд и есхн:
- •6.7. Раздельный учет при совмещении
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд
- •7.1.2. Кто может быть заказчиком (получателем)
- •7.1.3. Кто должен оплачивать бытовые услуги
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги
- •7.1.7. Применение енвд,
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга
- •7.1.7.2. Если изделия
- •7.2. Расчет и уплата енвд
- •7.2.1. Как определить количество работников -
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга
- •8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений
- •8.2. Расчет и уплата енвд
- •8.2.1. Как определить количество работников -
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам
- •9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
- •9.1.3. Применение енвд, если услуги по ремонту,
- •9.1.4. Уплата енвд, если при оказании услуг по ремонту
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •9.2.1. Как определить количество работников -
- •9.3. Применение енвд по отдельным услугам
- •9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)
- •9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок)
- •10.1. Какая деятельность относится
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест
- •10.1.2. Услуги по хранению автомототранспортных средств
- •10.1.3. Что понимается
- •10.1.4. Какие автомототранспортные средства
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •10.2.1. Как определить площадь стоянки (автостоянки) -
- •10.2.2. Нужно ли при расчете енвд учитывать
- •10.2.3. Нужно ли при расчете енвд
- •10.2.4. Особенности определения площади
- •10.3. Услуги по хранению эвакуированных
- •Глава 11. Автотранспортные услуги
- •11.1. Какая деятельность относится
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств
- •11.1.5. Количество транспортных средств,
- •11.1.6. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.1.7. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест -
- •11.3. Расчет и уплата енвд
- •11.3.1. Как определить
- •11.4. Применение енвд при оказании
- •11.4.1. Автотранспортные услуги
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле
- •12.1.1. Реализация товаров в розницу
- •12.1.2. Заключение договора розничной купли-продажи.
- •12.2. Розничная торговля через объекты
- •12.2.1. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.2. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.3. Розничная торговля через объекты
- •12.2.4. Розничная торговля через объекты
- •12.3. Розничная торговля через объекты
- •12.4. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.4.1. Как определить площадь торгового зала -
- •12.4.2. Как определить площадь торгового зала,
- •12.5. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.5.1. Что признается торговым местом
- •12.5.2. Как определить площадь торгового места -
- •12.5.3. Как определить количество торговых мест -
- •12.5.4. Как до 2008 г. Определялся
- •12.6. Расчет и уплата енвд
- •12.6.1. Как определить количество работников -
- •12.7. Применение енвд при розничной торговле
- •12.7.1. Реализация продукции
- •12.7.2. Реализация продукции,
- •12.7.3. Реализация карт экспресс-оплаты услуг
- •12.7.4. Реализация газа
- •12.8. Применение енвд при оказании
- •12.8.1. Дополнительные услуги покупателям
- •12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.8.3. Услуги по продвижению товаров
- •12.8.4. Информирование покупателей
- •12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
- •12.9. Применение енвд при разных способах
- •12.9.1. Реализация товаров по образцам
- •12.9.2. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.3. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.4. Реализация товаров
- •12.9.4.1. Реализация товаров с использованием
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится
- •13.1.1. Изготовление (производство)
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями
- •13.1.4. Реализация покупных товаров
- •13.1.5. Создание (организация) условий
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга
- •13.1.7. Право собственности или аренды
- •13.2. Определение объекта организации общественного питания
- •13.3. Расчет и уплата енвд
- •13.3.1. Как определить площадь
- •13.4. Определение объекта организации общественного питания
- •13.5. Расчет и уплата енвд
- •13.5.1. Как определить количество работников -
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам
- •13.6.1. Производство и реализация
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции
- •13.6.6. Организация общественного питания
- •13.6.7. Услуги общественного питания,
- •13.6.8. Услуги по приготовлению
- •13.6.9. Реализация кулинарной продукции
- •13.6.10. Оказание услуг общественного питания
- •13.6.11. Услуги по бронированию мест
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам
- •14.1.1. Какие технические средства
- •14.2. Расчет и уплата енвд
- •14.2.1. Как определить площадь рекламных конструкций,
- •14.2.1.1. Как до 2013 г. Определялась площадь
- •14.2.2. Как определить площадь
- •14.2.3. Как определить площадь
- •14.2.4. Можно ли учитывать время
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам
- •14.3.1. Какие транспортные средства
- •14.3.2. На каких поверхностях транспортных средств -
- •14.4. Расчет и уплата енвд
- •14.5. Применение енвд при оказании
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе
- •14.5.2. Услуги по сдаче (передаче) в аренду
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,
- •14.5.4. Услуги посредников
- •Глава 15. Услуги по временному размещению
- •15.1. Какая деятельность относится
- •15.1.1. Какие объекты и помещения могут быть предоставлены
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг
- •15.2.1. Как определить площадь помещений
- •15.2.2. Как определить площадь помещений
- •15.2.2.1. Как до 2008 г. Рассчитывалась
- •15.2.3. Можно ли было до 2009 г.
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам,
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров)
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений
- •15.3.3. Деятельность посредника (агента),
- •15.3.4. Услуги по временному размещению
- •15.3.5. Услуги по временному размещению
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений
- •Глава 16. Услуги по передаче во временное владение
- •16.1. Какая деятельность относится к услугам
- •16.1.1. Торговое место должно быть предназначено
- •Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
- •16.1.2. Торговое место не должно иметь
- •16.1.3. Торговое место должно быть расположено
- •16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г.
- •16.2. Какая деятельность относится
- •16.3. Какая деятельность относится к услугам
- •16.4. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5.1. Как определить площадь торгового места,
- •16.6. Применение енвд
- •16.6.1. Сдача в аренду торговых мест,
- •16.6.2. Передача торговых мест, объектов торговли
- •Глава 17. Услуги по передаче
- •17.1. Какая деятельность относится к услугам
- •17.2. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3.1. Применение енвд при сдаче в аренду
- •17.4. Как можно подтвердить целевое назначение
- •17.5. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6.1. Как определить площадь
- •17.7. Применение енвд при оказании отдельных услуг
- •17.7.1. Передача земельных участков
- •17.7.2. Сдача органами местного самоуправления
- •17.7.3. Сдача в аренду земельных участков
- •17.7.4. Сдача в аренду земельных участков
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд в 2012, 2013 гг.:
- •18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,
- •18.2. Сроки представления налоговой декларации
- •18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •18.5. В какой налоговый орган
- •18.5.1. Куда представляется декларация,
- •18.5.2. Куда представляется декларация,
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Способ представления налоговой декларации
- •18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •18.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •18.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.9. Пример заполнения налоговой декларации в 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.10. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •18.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по енвд в 2011 г.:
- •Глава 20. Декларация по енвд в 2010 г.:
- •Глава 21. Декларация по енвд в 2009 г.:
- •Глава 22. Декларация по енвд в 2008 г.:
- •Глава 23. Декларация по енвд в 2007 г.:
- •Глава 24. Декларация по енвд в 2006 г.:
9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ОКАЗЫВАЮТСЯ УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ,
ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ
Напомним, что "вмененка" может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
Однако Налоговый кодекс РФ не определяет понятие автомототранспортных средств применительно к "вмененной" деятельности по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке.
Дело в том, что определение транспортных средств в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ используется только применительно к услугам по перевозке пассажиров и грузов.
Поэтому, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Федеральному закону от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно абз. 9 ст. 2 данного Закона под транспортным средством следует понимать устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Аналогичное определение транспортного средства содержат п. 15 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
В то же время для определения автомототранспортных средств, услуги по ремонту техническому обслуживанию и мойке которых относятся к "вмененным", следует руководствоваться ОКУН.
Напомним, что для применения ЕНВД услуга должна соответствовать кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей, автобусов и мототранспортных средств.
Следовательно, ЕНВД может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке:
- автотранспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов (коды 017100 - 017400 ОКУН));
- мототранспортных средств (мотоциклов, мотоколясок, мотоприцепов, мопедов, мотовелосипедов, мотороллеров, снегоходов, катеров (коды 017501 - 017506 ОКУН)).
Отметим, что до 1 января 2013 г. вопрос о том, нужно ли было применять ЕНВД в отношении ремонта и технического обслуживания мототранспортных средств, являлся спорным.
По мнению Минфина России, ЕНВД можно применять в случае оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД (Письма от 21.03.2013 N 03-11-11/112, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). По нашему мнению, необходимость такой регистрации имеет значение только в том случае, если вы ремонтируете и обслуживаете транспортные средства, услуги (работы) по ремонту и техническому обслуживанию которых прямо не поименованы в ОКУН. Ведь, например, легковой автомобиль является таковым независимо от его государственной регистрации.
Примечание
Подробнее о государственной регистрации автомототранспортных средств для целей ЕНВД читайте в разделе "Ситуация: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?".
В то же время ЕНВД не может применяться при ремонте, техническом обслуживании и мойке самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и иных подобных машин. Ведь данные устройства не предназначены для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Следовательно, они не являются автомототранспортными средствами. К указанной категории относятся тракторы, комбайны, экскаваторы, асфальтоукладчики, бульдозеры и др.
Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении автопогрузчиков, электропогрузчиков и штабелеров (Письмо от 21.03.2013 N 03-11-11/112).
Это подтверждают и судьи. В частности, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012 указал, что на ЕНВД не переводится деятельность по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств на гусеничном ходу (тракторной техники, бульдозеров и вездеходов).
СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?
При определении категории некоторых транспортных средств могут возникнуть трудности. Это касается, например, автокранов, автогидроподъемников и подобной техники. Ведь подобные услуги в ОКУН прямо не поименованы.
Минфин России в этом случае предлагает руководствоваться сведениями, представляемыми органами ГИБДД. Так, если указанная техника зарегистрирована в ГИБДД, то деятельность по ее ремонту может переводиться на ЕНВД (Письмо Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553).
Из разъяснений финансового ведомства следует, что критерием отнесения рассматриваемой техники к автомототранспортным средствам является ее регистрации в ГИБДД. Напомним, что в ГИБДД должны регистрироваться автомототранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938).
В то же время полагаем, что в разъяснениях чиновников имелась в виду не фактическая регистрация автокранов и автогидроподъемников, а обязанность по такой регистрации. В противном случае ЕНВД не может применяться в ситуации, когда "вмененщик", например, ремонтирует автокран, который только что куплен заказчиком, но еще не зарегистрирован в ГИБДД <1>. Это, в свою очередь, будет противоречить положениям гл. 26.3 НК РФ. Ведь они не предусматривают такого обязательного признака для применения ЕНВД, как государственная регистрация в органах ГИБДД ремонтируемого транспорта.
--------------------------------
<1> Транспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (20 суток) или в течение 10 суток после его приобретения, таможенного оформления и в иных случаях (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, абз. 2 п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).
Таким образом, если услуги по ремонту и техническому обслуживанию конкретного вида транспорта нельзя однозначно отнести к кодам 017100 - 017600 ОКУН и транспортное средство не зарегистрировано в органах ГИБДД, то у проверяющих могут возникнуть претензии. Поэтому рекомендуем предварительно обратиться в свою налоговую инспекцию за соответствующими разъяснениями.
СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей - тягачей седельных?
Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке в том числе и грузовых автотранспортных средств.
В то же время действующее законодательство не содержит определения автомобиля - тягача седельного. Поэтому часто возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке данных устройств?
Отметим, что автомобили - тягачи седельные фактически предназначены для перевозки грузов посредством прикрепления к ним полуприцепов. Кроме того, они имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования. В пользу данного подхода свидетельствуют коды 15 3410210 - 15 3410216 Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). Данные коды относятся к подклассу "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)" подраздела "Средства транспортные" ОКОФ.
Следовательно, указанные транспортные средства являются грузовыми автомобилями. А значит, услуги по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке относятся к кодам 017300 - 017400 ОКУН и в отношении них можно применять ЕНВД.
Однако Минфин России указывает, что такая деятельность может переводиться на "вмененку", если данная техника зарегистрирована в органах ГИБДД (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).
Из разъяснений финансового ведомства следует, что критерием отнесения рассматриваемой техники к автомототранспортным средствам является ее регистрации в ГИБДД. Напомним, что в ГИБДД должны регистрироваться автомототранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). То есть тягачи седельные подлежат регистрации именно в органах ГИБДД.
В то же время полагаем, что в разъяснениях чиновников имелась в виду не фактическая регистрация автомобилей - тягачей седельных, а обязанность по такой регистрации. В противном случае ЕНВД не может применяться в ситуации, когда "вмененщик", например, ремонтирует тягач седельный, который только что куплен заказчиком, но еще не зарегистрирован в ГИБДД <1>. Это, в свою очередь, будет противоречить положениям гл. 26.3 НК РФ. Ведь они не предусматривают такого обязательного признака для применения ЕНВД, как государственная регистрация ремонтируемого транспорта в органах ГИБДД.
--------------------------------
<1> Транспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (20 суток) или в течение 10 суток после его приобретения, таможенного оформления и в иных случаях (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, абз. 2 п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).
Таким образом, для применения ЕНВД в отношении ремонта и технического обслуживания тягачей седельных факт их регистрации в органах ГИБДД не важен. Однако с учетом неоднозначной позиции Минфина России применение ЕНВД в подобных условиях может привести к конфликту с проверяющими. В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.
СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков?
Наряду с услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств организации и индивидуальные предприниматели нередко оказывают аналогичные услуги в отношении прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков.
На практике возникает вопрос о правомерности применения ЕНВД при оказании данных услуг.
Напомним, что для применения ЕНВД необходимо, чтобы услуга соответствовала кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию прицепных устройств предусмотрены кодом 017611 "Ремонт и изготовление автомотопринадлежностей (подголовников, подлокотников, багажников, прицепных устройств, ветрозащитных приспособлений для мотоциклов и мотороллеров и т.п.)" ОКУН. Полагаем, что именно к этой категории относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Следовательно, деятельность по ремонту и техническому обслуживанию данных устройств может переводиться на ЕНВД.
Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-06/3/46, от 04.07.2012 N 03-11-09/52 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 19.07.2012 N ЕД-4-3/11943@)). Чиновники аргументирует свою точку зрения ссылкой на последние разъяснения Росстандарта (Госстандарта), согласно которым оказание рассматриваемых услуг в отношении прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков следует относить именно к коду 017611 ОКУН.
Таким образом, с учетом последних разъяснений контролирующих органов деятельность по техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков может переводиться на ЕНВД.
Отметим, что ранее Минфин России высказывал противоположную позицию, согласно которой услуги по ремонту указанных объектов под обложение ЕНВД не подпадали (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Однако развернутого обоснования своей позиции чиновники не приводили.
СИТУАЦИЯ: Переводились ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоприцепов, мопедов, мотороллеров до 1 января 2013 г.?
До 1 января 2013 г. рассматриваемый в данном разделе вид деятельности назывался иначе - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому было не вполне ясно, нужно ли применять ЕНВД к данным услугам в отношении мототранспортных средств.
Напомним, что в целях применения ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств должны быть перечислены в ОКУН по кодам 017100 - 017656 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". Указанное требование действовало и до 1 января 2013 г. (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).
На это обращали внимание и контролирующие органы.
Так, по мнению Минфина России, услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоколясок, мотоприцепов, мопедов облагались ЕНВД, поскольку указаны в ОКУН под кодами 017501 "Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов" и 017502 "Техническое обслуживание и ремонт мопедов" (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 30.06.2010 N ШС-37-3/5570@), от 16.07.2009 N 03-11-09/250).
Полагаем, что указанные разъяснения также распространялись и на услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотороллеров (код 017504 ОКУН).