1.5. Ведение учета при применении енвд

Налоговый кодекс РФ не устанавливает непосредственной обязанности "вмененщиков" по ведению налогового учета, как это, например, предусмотрено ст. 346.24 НК РФ для "упрощенцев". Однако "вмененщики" должны учитывать физические показатели своей деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). По сути, это является налоговым учетом, ведь физические показатели участвуют в расчете суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, "вмененщики" обязаны вести налоговый учет физических показателей.

Что касается бухгалтерского учета, то его обязаны вести как организации, так и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, организации - плательщики ЕНВД обязаны осуществлять бухгалтерский учет. А индивидуальные предприниматели - "вмененщики" могут его не вести. Ведь они учитывают иные объекты налогообложения - физические показатели, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@)).

Отметим, что Закон N 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).

До указанной даты применялся Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ). Он также обязывал организации, применявшие ЕНВД, вести бухгалтерский учет (ст. 4 Закона N 129-ФЗ) и освобождал от его ведения индивидуальных предпринимателей - "вмененщиков" (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли индивидуальным предпринимателям при ЕНВД вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций?

Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета хозяйственных операций).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют режим ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому вам не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - п. 3 Порядка учета хозяйственных операций, Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 19.04.2010 N 03-11-11/106.

1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета

И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ЕНВД

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Закон N 402-ФЗ никаких исключений в этом смысле для них не делает (ст. ст. 1, 2 Закона N 402-ФЗ).

Напомним, что Закон N 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

До указанной даты применялся Закон N 129-ФЗ (п. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ). Он также обязывал организации, применявшие ЕНВД, вести бухгалтерский учет (ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Отметим, что организации-"вмененщики" должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности. До 2013 г. это правило также распространялось на ситуации, в которых одновременно с ЕНВД применялась УСН. Напомним, что организации-"упрощенцы" были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ, Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4262@, от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@, от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035).

Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по "вмененной" деятельности организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3). Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 07-05-09/3.