13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга

ПОСЕТИТЕЛЕЙ ОБЪЕКТА ОБЩЕПИТА (МУЗЫКАЛЬНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ,

ПРОВЕДЕНИЕ КОНЦЕРТОВ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ГАЗЕТ, ЖУРНАЛОВ,

ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ, БИЛЬЯРДА И ПРОЧЕЕ)

Услуги общественного питания могут включать организацию досуга посетителей, хотя это не является обязательным признаком данного вида "вмененной" деятельности. Это следует из абз. 19 ст. 346.27 НК РФ.

Если вы планируете обеспечивать досуг посетителей объекта общепита, то для применения ЕНВД необходимо представлять, что относится к таким услугам.

В Налоговом кодексе РФ определение услуг по проведению досуга отсутствует. Минфин России предлагает относить к таковым услуги, которые поименованы под кодом 122500 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Это следует из Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-03/14.

В частности, к услугам по проведению досуга относятся:

- организация музыкального обслуживания;

- проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм;

- предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.

Кроме того, применение ЕНВД по организации досуга в рамках услуг общественного питания зависит от того, где вы создаете для этого условия. Если помещение для проведения досуга конструктивно обособлено от зала обслуживания посетителей, то ваша деятельность по обеспечению досуга рассматривается как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Он не подпадает под ЕНВД и облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Если же посетители объекта общепита могут проходить с закусками и (или) напитками в помещения для проведения досуга либо в этих помещениях стоят столики для обслуживания, отдельного вида деятельности не возникает. В данном случае организация досуга посетителей облагается ЕНВД в рамках услуг общепита.

При расчете налога площадь, на которой оказываются услуги по проведению досуга, включается в площадь зала обслуживания посетителей (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-03/14, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399).

Примечание

Подробнее о порядке учета площади, используемой для оказания услуг по проведению досуга, при определении площади зала обслуживания посетителей вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как определить площадь зала обслуживания посетителей, если услуги общественного питания сопровождаются услугами по проведению досуга".

13.1.7. Право собственности или аренды

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОБЪЕКТЫ ОБЩЕПИТА

В Налоговом кодексе РФ отсутствует указание о том, на каком праве объект общепита должен принадлежать налогоплательщику для применения ЕНВД.

По мнению Минфина России, объект организации общественного питания должен быть у налогоплательщика в собственности либо передан ему в пользование по договору аренды или иному аналогичному договору (Письмо от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72). Согласны с таким подходом и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2013 N А58-2695/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 N А81-1372/2010).

Если же помещение, в котором вы оказываете услуги общественного питания, на вас не оформлено, вы не вправе применять ЕНВД.

Например, индивидуальный предприниматель А.Г. Сидоров обеспечивает питанием в течение рабочего дня сотрудников ООО "Альфа". Для них в помещении столовой данной организации силами предпринимателя (работают его повар, кассир и уборщица) осуществляются приготовление и реализация кулинарных изделий, а также создаются необходимые условия для их потребления.

Помещение столовой не закреплено за индивидуальным предпринимателем. Отношения между ним и ООО "Альфа" оформлены договором об оказании услуг. В нем указано, что заказчик услуг (ООО "Альфа") предоставляет исполнителю (индивидуальному предпринимателю А.Г. Сидорову) доступ в помещение столовой в определенное время для организации общественного питания работников организации.

В данной ситуации А.Г. Сидоров не может применять ЕНВД.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли ЕНВД по услугам общественного питания, если их оплачивает работодатель за своих работников (полностью или частично)?

При оказании услуг общественного питания не имеет значения, кто их оплачивает: физические лица или их работодатели - юридические лица или индивидуальные предприниматели. Дело в том, что источник финансирования как условие для перевода данного вида деятельности на ЕНВД не указан в гл. 26.3 НК РФ. Поэтому доходы, которые получены от работодателей, относятся к деятельности по оказанию услуг общественного питания. Соответственно, такие доходы должны учитываться в рамках "вмененной" деятельности. На это указал Минфин России в Письме от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли ЕНВД, если заказчиком услуг общественного питания выступает бюджетное учреждение на основании муниципального контракта?

Глава 26.3 НК РФ не рассматривает заказчиков услуг общественного питания в качестве критерия для перевода данного вида деятельности на ЕНВД. Поэтому такими заказчиками могут быть как физические, так и юридические лица различных организационно-правовых форм, в том числе и бюджетные учреждения. Данный вывод косвенно следует из разъяснений Минфина России (Письма от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70, от 30.11.2007 N 03-11-04/3/472, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/190).

Таким образом, если вы оказываете услуги общественного питания указанным лицам, вы можете применять ЕНВД.

Не является препятствием для применения ЕНВД и тот факт, что услуги оказываются на основании муниципальных контрактов. На это указал Минфин России в отношении услуг общественного питания для бюджетных учреждений (Письмо от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212).