7.1.7.1. Если бытовая услуга

СОСТОИТ В ПРОИЗВОДСТВЕ (ИЗГОТОВЛЕНИИ) ИЗДЕЛИЙ

Можно ли применять ЕНВД в отношении услуги, которая заключается в изготовлении какой-либо вещи? Для ответа на этот вопрос нужно определить, отнесена ли эта деятельность к бытовым услугам согласно ОКУН.

Если деятельность в ОКУН не поименована, то и применять к ней ЕНВД вы не можете.

Например, услуги по ремонту гражданского и служебного оружия не названы в ОКУН в качестве бытовых услуг. Поэтому данная деятельность должна облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-06/3/14997).

Изготовление по заказам населения мебели, багетных рам, деревянных карнизов, памятников, ограждений, ворот, а также других изделий из металла, в том числе по эскизам и из материала заказчика, поименовано в ОКУН в качестве бытовых услуг (коды 014000, 013427, 013429, 014305). Значит, эти услуги могут быть переведены на ЕНВД (Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 24.06.2010 N 03-11-11/174, от 15.01.2010 N 03-11-10/04, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2013 N А75-6237/2012).

Важно отметить, что такое изготовление должно быть именно по индивидуальным заказам населения. Если же вы ведете классическую производственную деятельность (изделия изготавливаются специально на продажу), то к бытовым услугам она не относится. В этом случае производство - это иной вид деятельности, который облагается налогами по общей системе налогообложения или переводится на УСН.

Кроме того, на практике встречается следующая ситуация. Изготовление изделий идет не как самостоятельный вид деятельности, а осуществляется в рамках другой деятельности, которая на ЕНВД не переводится. В этом случае производство изделий под ЕНВД не подпадает.

Например, не переводятся на ЕНВД услуги по изготовлению деревянных карнизов и багетных рамок, которые осуществляются в рамках деятельности по изготовлению мебели (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-10/04).

7.1.7.2. Если изделия

ИЗГОТАВЛИВАЮТСЯ (ПРОИЗВОДЯТСЯ)

ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ОКАЗАНИЯ БЫТОВЫХ УСЛУГ

Возможны случаи, когда вы изготавливаете изделия для их последующего использования при оказании бытовых услуг. При этом такие услуги поименованы в ОКУН как бытовые.

Если в такой ситуации и изготовление изделия, и услуги с его использованием согласно ОКУН относятся к бытовым, вы уплачиваете по ним ЕНВД.

В том случае, когда производство изделий на ЕНВД не переводится, нужно выяснить, включена или нет стоимость оказания услуг в цену этого изделия.

1. Стоимость услуг включена в цену изделия.

В этом случае ЕНВД к услугам не применяется, поскольку, помимо изготовления изделий, не возникает другого самостоятельного вида деятельности, который мог бы облагаться ЕНВД. Таким образом, ваша деятельность в целом под ЕНВД не подпадает и облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН (см., например, Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122).

2. Бытовые услуги оплачиваются отдельно (на основании договора бытового подряда или с выделением этих услуг в ином договоре).

В этом случае они являются самостоятельным видом деятельности, к которому применяется ЕНВД. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91.

Это означает, что вы будете совмещать облагаемую ЕНВД деятельность (бытовые услуги) и деятельность, не облагаемую единым налогом (изготовление изделий). По не облагаемой ЕНВД деятельности уплачивать налоги нужно будет с применением общего режима налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как вести раздельный учет, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

Например, в отношении деятельности по изготовлению и монтажу пластиковых окон и балконных блоков на ЕНВД могут переводиться услуги по их замене (код 016108 ОКУН). Однако применять систему ЕНВД по этим услугам нужно будет только в том случае, если в договорах отдельно предусмотрено оказание таких услуг и выделена их стоимость.

При этом изготовление пластиковых окон и балконных блоков не относится к бытовым услугам и на ЕНВД не переводится. Таким образом, если в отношении монтажных услуг будет применяться ЕНВД, необходимо будет совмещать режим ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения.

Дополнительно укажем, что в тех случаях, когда вы продаете продукцию, возвращенную (не востребованную и т.п.) при оказании бытовых услуг, доходы от реализации будут относиться к доходам от оказания бытовых услуг. На это указал Минфин России в Письме от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93.

Например, организация оказывает услуги по пошиву штор по индивидуальным заказам. Часть заказов по какой-то причине не принимается клиентами. В некоторых случаях клиенты просто не приходят выкупать заказанные шторы.

В такой ситуации готовые шторы выставляются на продажу. При этом доходы от продажи штор не облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Они относятся к доходам от оказания бытовых услуг.