15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений

ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

ПО ВРЕМЕННОМУ РАЗМЕЩЕНИЮ И ПРОЖИВАНИЮ

Нередко организации и индивидуальные предприниматели для оказания услуг по временному размещению и проживанию используют арендованные специально для этих целей помещения и объекты.

В таких случаях возникает вопрос: переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя (собственника) помещений?

По мнению Минфина России, в данной ситуации плательщиком ЕНВД признается только арендатор, поскольку именно он оказывает услуги по временному размещению и проживанию (Письма от 29.02.2012 N 03-11-06/3/18, от 05.05.2009 N 03-11-09/163). Конечно, при этом они должны соответствовать обязательным признакам данного вида "вмененной" деятельности.

15.3.3. Деятельность посредника (агента),

КОТОРЫЙ ПО ПОРУЧЕНИЮ ВЛАДЕЛЬЦА ПОМЕЩЕНИЙ

ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

ПО ВРЕМЕННОМУ РАЗМЕЩЕНИЮ И ПРОЖИВАНИЮ

Сделки на оказание услуг по временному размещению и проживанию могут заключать с физическими лицами не сами исполнители услуг, а посредники. То есть помещение сдается внаем через посредника.

При этом Налоговый кодекс РФ и контролирующие органы не дают ответа на вопрос: переводится ли такая посредническая деятельность на ЕНВД?

По нашему мнению, посредник в данной ситуации не должен платить ЕНВД, поскольку услуги по временному размещению и проживанию фактически оказывает не он, а доверитель, чьи интересы посредник и представляет.

Посредник оказывает посреднические услуги и получает за это вознаграждение. Данное вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Они должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Ведь посредническая деятельность не поименована в числе "вмененных" видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Подтверждает сказанное судебная практика. Аналогичное мнение в отношении деятельности агента выразил ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.04.2009 N Ф09-3367/08-С3.

15.3.4. Услуги по временному размещению

И ПРОЖИВАНИЮ В САНАТОРИИ, ПРОФИЛАКТОРИИ,

ПАНСИОНАТЕ И ДРУГИХ ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В Налоговом кодексе РФ прямо не говорится о возможности применения ЕНВД к деятельности указанных учреждений в рамках услуг по временному размещению и проживанию (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В то же время налоговые органы к данному виду услуг относят деятельность, которая соответствует коду 55.23.2 "Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п." ОКВЭД ОК 029-2001 (Письмо ФНС России от 18.12.2007 N 02-7-11/478@).

В связи с этим на первый взгляд может показаться, что деятельность санаториев, профилакториев, пансионатов и иных подобных учреждений подпадает под ЕНВД.

Однако заметим, что данные учреждения прежде всего осуществляют лечебно-профилактическую деятельность и проживание в них физических лиц зачастую обусловлено необходимостью прохождения курса лечения, реабилитации и т.п.

На это обратил внимание и ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09 применительно к функционированию базы отдыха. Суд отметил, что проживание на ней оформляется путевками и сопряжено с предоставлением услуг оздоровительного характера. Кроме того, в Классификаторе ОК 004-93 деятельность санаториев, профилакториев, пансионатов и иных подобных учреждений (код 8514000) предусмотрена в разделе "Услуги в области здравоохранения и в социальной области". На этом основании суд сделал вывод, что деятельность налогоплательщика не переводится на ЕНВД и он правомерно применял общую систему налогообложения.

Полагаем, что такая позиция обоснованна. Если временное размещение и проживание в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях связано с предоставлением оздоровительных услуг, то "вмененка" на вас не распространяется.

Если же указанные учреждения сдают свои помещения только для временного размещения и проживания (без оказания оздоровительных услуг), то следует применять режим ЕНВД. При этом физический показатель для расчета налога нужно определять по площади номеров, которые используются во "вмененной" деятельности (абз. 38, 39 ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Но с учетом отсутствия официальных разъяснений по рассмотренному вопросу рекомендуем предварительно уточнить позицию вашей налоговой инспекции.