6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН И ЕНВД (ДО 2010 Г.)

Плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты страховых взносов на ОПС (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому при совмещении нескольких видов деятельности вы должны уплачивать взносы на ОПС по всем своим работникам независимо от того, в каком виде деятельности они заняты.

А вот порядок учета этих взносов будет различаться. Так, часть взносов, относящаяся к деятельности, облагаемой по ОСН, будет уменьшать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ), а часть, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, будет уменьшать сумму ЕНВД (но не более чем на 50%) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Поэтому, чтобы правильно определить суммы налоговых вычетов по ЕСН и ЕНВД, взносы на ОПС необходимо разделять по видам деятельности.

Прежде всего в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительно необходимо ввести специальные субсчета для страховых взносов на ОПС, уплаченных в рамках "общей" и "вмененной" деятельности. Целесообразно также предусмотреть специальный субсчет, на котором будут учитываться взносы, которые невозможно отнести прямым счетом к той или иной деятельности. Эти взносы уплачены за работников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности.

ПРИМЕР

организации раздельного учета страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Часть работников организации заняты только в розничной торговле, часть - только в оптовой. Одновременно отдельные работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на ОПС бухгалтер организации использует следующие субсчета.

Показатель	Оптовая торговля	Розничная торговля
Вознаграждения и иные выплаты	44-1 "Расходы на продажу по оптовой торговле" <*>	44-2 "Расходы на продажу по розничной торговле" <*>
	44-3 "Общие расходы на продажу" <*>
Страховые взносы на ОПС	69-2-1-1 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в оптовой торговле"	69-2-1-2 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в розничной торговле"
	69-2-1-3 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"
	69-2-2-1 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в оптовой торговле"	69-2-2-2 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в розничной торговле"
	69-2-2-3 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"

--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу. При этом суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как известно, налоговая база для исчисления взносов на ОПС - это то же самое, что и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), то есть вознаграждения и иные выплаты работникам. Следовательно, основой для разделения по видам деятельности страховых взносов на ОПС является раздельный учет работников и самих выплат.

Поскольку такой раздельный учет вы вынуждены вести для того, чтобы определять налоговую базу по ЕСН (см. разд. 6.5.4 "Раздельный учет для целей исчисления ЕСН (до 2010 г.)"), страховые взносы на ОПС, которые вы уплатили, целесообразно разделять по видам деятельности, исходя из данных раздельного учета для ЕСН.

Вместе с тем взносы, уплаченные по работникам, занятым в нескольких видах деятельности, вам придется распределять расчетным путем.