16.1. Какая деятельность относится к услугам

ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ (СУБАРЕНДУ) ТОРГОВЫХ МЕСТ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Услуги по сдаче в аренду торговых мест переводятся на ЕНВД в силу пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В данной норме, а также в абз. 13, 15, 30 ст. 346.27 НК РФ содержатся основные требования к указанной деятельности. Они распространяются и на субаренду.

Чтобы оказывать такие услуги, вам необходимо выполнить следующие условия:

- иметь помещения или иные площади, которые могут использоваться как места для совершения сделок розничной купли-продажи, т.е. как торговые места (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).

Примечание

Подробно о том, что такое торговое место, вы можете узнать в разд. 12.5.1 "Что признается торговым местом при розничной торговле";

- заключить договор о передаче указанных торговых мест во временное владение и (или) пользование (например, договор аренды (субаренды));

- торговые места должны использоваться арендатором (субарендатором) для осуществления розничной торговли;

- торговые места не должны иметь признаков магазина или павильона;

- торговые места должны находиться в объектах стационарной торговой сети без торговых залов - на крытых рынках, в торговых центрах (комплексах), киосках и в других подобных объектах (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим условия применения режима ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) торговых мест и, в частности, требования, которым должна соответствовать ваша торговая точка.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.1.1. Торговое место должно быть предназначено и использоваться для торговли >>>

разд. 16.1.2. Торговое место не должно иметь признаков магазина (павильона) >>>

разд. 16.1.3. Торговое место должно быть расположено в объектах стационарной торговой сети без торговых залов >>>

16.1.1. Торговое место должно быть предназначено

И ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ДЛЯ ТОРГОВЛИ

Обязательным условием для применения режима ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) помещений в объектах стационарной торговой сети без торговых залов является их предназначение для ведения торговли. Это следует из определения торгового места как места для совершения сделок розничной купли-продажи (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).

Назначение сдаваемого в аренду места можно определять по-разному:

1) на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. О торговом назначении передаваемой в аренду площади может быть указано в договоре купли-продажи, аренды (субаренды) помещения, техническом паспорте, плане, схеме, экспликации и других документах на объект (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ);

2) по фактическим обстоятельствам. Например, доказательствами использования помещения для торговой деятельности могут являться установленное в нем специальное оборудование для торговли (прилавок, витрина, контрольно-кассовый аппарат и т.п.), наличие готового к реализации товара, документы по торговым операциям.

Наиболее надежным является вариант, когда торговое назначение сдаваемого в аренду места подтверждается обоими способами. В противном случае нельзя исключать претензии со стороны контролирующих органов. В первую очередь они, как правило, опираются на данные документов.

Так, Минфин России считает возможным применять ЕНВД в случаях, когда торговое назначение помещения подтверждают правоустанавливающие документы и арендатор фактически ведет на них розничную торговлю. Письма, в которых отражена данная позиция, приведены в таблице.

Сдаваемые площади	Письма контролирующих органов
Складские площади	Письмо Минфина России от 28.12.2009 N 03-11-06/3/304
Площади (места) в физкультурно- оздоровительных комплексах и выставочных залах	Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/3/162, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302
Площади в здании института	Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14
Гостиничные номера, выведенные из номерного фонда, и часть холла гостиницы	Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289
Часть площади сооружения	Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466
Часть площади холла торгового центра	Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-04/3/452
Часть площади центра технического осмотра транспортных средств	Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42

Вместе с тем доходы арендодателя не подпадают под ЕНВД, если по договору аренды помещение должно использоваться под склад, а не для торговли. Даже если арендатор фактически использует помещение для розничной торговли (Письма Минфина России от 16.12.2008 N 03-11-04/3/560, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/555).

Чтобы избежать конфликта с проверяющими, целесообразно оперативно приводить инвентаризационные и правоустанавливающие документы в соответствие с фактической ситуацией.

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если торговое место на арендованной площади арендатор оборудует самостоятельно и за свой счет?

Допустим, что вы сдаете в аренду помещения в объектах стационарной торговой сети, которые предназначены для ведения арендатором розничной торговли, но не обустроены для торговой деятельности. Например, в них не установлено торговое оборудование.