3.3. Расчет налоговой базы за квартал,

В КОТОРОМ ОСУЩЕСТВЛЕНА ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ

В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД

Предположим, что вы решили применять "вмененку" и в связи с этим встали на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

Примечание

Подробнее о добровольности перехода на ЕНВД и постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями" и разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД" соответственно.

В этом случае квартал, в котором вы встали на учет, будет вашим первым налоговым периодом по ЕНВД (абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 346.28, ст. 346.30 НК РФ). По его итогам вам необходимо будет уплатить налог (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Для уплаты ЕНВД в первую очередь нужно рассчитать налоговую базу, т.е. величину вмененного дохода (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). С 1 января 2013 г. рассчитывать ее в данном случае следует со дня постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД (абз. 1 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Напомним, что днем постановки на учет является дата начала применения "вмененки", указанная в соответствующем заявлении. Также эта дата отражена в уведомлении о постановке на учет (формы N 1-3-Учет и N 2-3-Учет), которое вам выдаст налоговый орган (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3.2 "Порядок и сроки постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД. Основные документы: заявление, уведомление".

Как видно, расчет налоговой базы в первом для "вмененщика" квартале прямо связан с датой его постановки на учет в качестве налогоплательщика. При этом возможно, что постановка на учет произведена не с первого дня календарного месяца. Тогда рассчитать налоговую базу за этот месяц вам нужно по следующей формуле (абз. 3 - 9 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

НБм = ((БД x К1 x К2 x ФП) / КД) x КДвд,

где НБм - налоговая база за неполный месяц;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - значение физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КДвд - фактическое количество дней ведения "вмененной" деятельности.

ПРИМЕР

расчета ЕНВД в случае постановки на учет не с первого дня календарного месяца

Ситуация

Организация "Альфа" находится в г. Люберцы Московской области. С 11 февраля 2013 г. она стала осуществлять деятельность по розничной торговле через магазин с торговым залом площадью 55 кв. м.

В отношении данного вида деятельности на территории г. Люберцы введен режим налогообложения ЕНВД (Решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области от 28.02.2007 N 184/20).

Организация решила применять в отношении данного вида деятельности ЕНВД. Для этого 11 февраля 2013 г. она встала на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Организации "Альфа" необходимо рассчитать величину налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г.

Решение

Величина базовой доходности по данному виду деятельности составляет 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К1 на 2013 г. равен 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707). Значение коэффициента К2 для плательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность по розничной торговле (за исключением торговли отдельными ассортиментными группами товаров) через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, равно 1 (Решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области от 08.11.2012 N 186/30).

Таким образом, величина налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г. составит 255 186,64 руб. В том числе:

за февраль - 99 855,64 руб. = ((1800 руб/кв. м x 55 кв. м x 1,569 x 1) / 28 дн.) x 18 дн.;

за март - 155 331 руб. = 1800 руб/кв. м x 55 кв. м x 1,569 x 1.

Отметим, что до 1 января 2013 г. порядок расчета налоговой базы в первом для "вмененщика" квартале был определен только для вновь зарегистрированных налогоплательщиков. При этом, как указывает Минфин России, возможность применения данного порядка была связана только с внесением в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений о создании юридических лиц (приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя) (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, п. 1 ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2012 N 03-11-06/3/86). Налоговая база за первый налоговый период такими "вмененщиками" рассчитывалась исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Например, запись о создании организации "Бета" была внесена в ЕГРЮЛ 16 октября 2012 г. С самого начала деятельности организация применяет ЕНВД. Налоговую базу за IV квартал организации следовало рассчитать исходя из скорректированных величин базовой доходности и физических показателей за ноябрь и декабрь 2012 г.

Как видно, постановка налогоплательщиков на учет в качестве "вмененщиков" не являлась их государственной регистрацией.

В то же время часто встречались ситуации, когда по тем или иным причинам налогоплательщик начинал применять ЕНВД не с момента государственной регистрации, а позднее.

Минфин России указывал, что в таком случае налог и, следовательно, налоговая база рассчитывались также исходя из полных месяцев. Однако начинать расчет нужно было с месяца, в котором налогоплательщик приступил к осуществлению "вмененной" деятельности. Это касалось и случаев, когда плательщики ЕНВД начинали вести "вмененную" деятельность не с первого дня календарного месяца (Письма Минфина России от 12.12.2012 N 03-11-06/3/86, от 07.12.2012 N 03-11-11/367, от 21.11.2012 N 03-11-11/350, от 20.09.2012 N 03-11-11/279).

Мнение чиновников поддерживали судьи (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 N 15АП-3882/2010).

Например, запись о создании организации "Гамма" внесена в ЕГРЮЛ 18 сентября 2012 г. 16 октября организация начала осуществлять "вмененную" деятельность. При таких условиях налоговую базу за IV квартал следовало рассчитать исходя из скорректированных величин базовой доходности и физических показателей за все три полных месяца квартала.

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно исчислять налоговую базу по ЕНВД при открытии обособленных подразделений

Нередко в целях расширения деятельности и увеличения доходов организация или индивидуальный предприниматель открывает новые обособленные подразделения (магазины, кафе и пр.). С их открытием возникает вопрос: с какого момента и в каком порядке исчислять налоговую базу по ЕНВД по новым обособленным подразделениям?

Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения.

В случае если вы открываете новые обособленные подразделения (например, магазины) в муниципальном образовании, где до этого не осуществляли деятельность и не состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД, налоговая база по этим подразделениям будет рассчитываться в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Таким образом, дата постановки на учет в налоговом органе будет являться датой, начиная с которой следует рассчитывать налоговую базу по упомянутым обособленным подразделениям.

Если новые обособленные подразделения открываются в муниципальном образовании, в котором вы уже состоите на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, то указанный порядок определения налоговой базы не применяется. Это обусловлено тем, что в данном случае, по мнению Минфина России, открытие обособленных подразделений является увеличением физического показателя. Сумма ЕНВД должна рассчитываться с учетом изменения физического показателя в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ, т.е. с 1-го числа месяца, когда такое изменение произошло.