6.5.3.1. Выплаты каким работникам

НУЖНО РАСПРЕДЕЛЯТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ

ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОСН И ЕНВД

Распределять вознаграждения и выплаты по видам деятельности вам придется в части таких сумм, начисленных и выплаченных:

- работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой вами деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой, и в розничной торговле);

- работникам административно-управленческого и (или) вспомогательного персонала, который обслуживает вашу предпринимательскую деятельность.

Напомним, что распределять выплаты необходимо по каждому работнику в отдельности (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОСН И ЕНВД (МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ)

Методика распределения выплат и иных вознаграждений работникам законодательством не установлена. Это значит, что вы можете самостоятельно разработать для себя методику и закрепить в ваших внутренних документах.

Например, вы можете распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Именно такую методику ранее рекомендовали применять контролирующие органы при распределении выплат для целей исчисления ЕСН (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@). Полагаем, указанная методика может применяться и сейчас.

Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 10 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Поэтому выплаты работникам следует распределять по следующей схеме.

1. За каждый месяц в отдельности определяются доли выручки, полученной от деятельности, облагаемой ОСН, и от деятельности в рамках ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности за этот месяц.

2. На основе рассчитанных коэффициентов (долей выручки) определяются выплаты и вознаграждения, относящиеся соответственно к облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Это и есть базы для исчисления страховых взносов в соответствующем месяце.

3. Полученные месячные базы суммируются отдельно по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности нарастающим итогом с начала года. В результате получаем соответствующие базы, накопленные за отчетный (расчетный) период.

ПРИМЕР

расчета базы по взносам на ОПС, ОМС, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом распределения выплат работникам по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности (пропорционально размеру выручки, полученной от соответствующей деятельности)

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается двумя видами деятельности:

1) ремонтом прицепов (ОСН);

2) ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД).

В июне организация выплатила:

- работникам, занятым ремонтом прицепов, - 42 000 руб.;

- работникам, занятым ремонтом автомобилей, - 50 000 руб.;

- генеральному директору организации - 25 000 руб.

Все работники отработали по шесть месяцев полностью (без отпусков и больничных). В течение полугодия организацией своевременно уплачивались ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из следующих показателей базы для их исчисления.

Период	Выплаты работникам, не связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, руб.	Выплаты работникам, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, руб.
I квартал	109 000	53 000
Апрель	34 500	19 500
Май	41 000	21 000
Итого за январь - май (нарастающим итогом)	184 500 (109 000 + 34 500 + 41 000)	93 500 (53 000 + 19 500 + 21 000)

Выручка от деятельности по ремонту прицепов (ОСН) за июнь составила 600 000 руб., а от деятельности по ремонту легковых автомобилей (ЕНВД) - 300 000 руб.

Организации "Альфа" необходимо распределить суммы начисленных страховых взносов между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности.

Решение

1. Рассчитать коэффициент (долю выручки, полученной от ремонта прицепов (ОСН), в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться выплаты и страховые взносы директору:

600 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 67%.

2. Определить ту часть выплат директору, которая относится к деятельности, облагаемой по ОСН (п. 2 ст. 263 НК РФ, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ):

25 000 руб. x 67% = 16 750 руб.

3. Суммировать выплаты работникам, занятым ремонтом прицепов (ОСН), и часть выплат директору, учитываемую для целей ОСН:

16 750 руб. + 42 000 руб. = 58 750 руб.

Страховые взносы, исчисленные с данной суммы, относятся на расходы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 263 НК РФ).

4. Рассчитать коэффициент (долю выручки, полученной от ремонта легковых автомобилей (ЕНВД), в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться страховые взносы, начисленные с выплат директору:

300 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 33%.

5. Определить ту часть выплат директору, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД (для выплат, связанных с "вмененной" деятельностью) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

25 000 руб. x 33% = 8250 руб.

6. Сложить выплаты работникам, которые заняты ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД), и часть выплат директору, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

8250 руб. + 50 000 руб. = 58 250 руб.

Страховые взносы, исчисленные с этой суммы, могут быть приняты к вычету по ЕНВД в порядке п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

На наш взгляд, приведенная методика расчета является эффективной и удобной для большинства плательщиков ЕНВД. Однако, если приведенный здесь способ по каким-либо причинам вам не подходит, вы вправе разработать для себя иную методику распределения с учетом специфики вашей деятельности.

Распределять выплаты и вознаграждения вы можете, например, пропорционально численности работников, занятых в той или иной деятельности. Правомерность применения такой методики ранее была признана главным финансовым ведомством для исчисления ЕСН (Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). С этим соглашались и суды. Полагаем, указанная методика также может применяться и сейчас.

Например, организация закрепила в своей учетной политике для целей налогообложения способ распределения вознаграждений и выплат работникам по видам деятельности пропорционально их численности. Налоговая инспекция посчитала такой способ распределения неправомерным и доначислила организации налоги. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.03.2007 N А21-2559/2006 вынес решение в пользу организации. Суд указал, что законодательство не устанавливает способов исчисления ЕСН при осуществлении организацией-налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Следовательно, налогоплательщики вынуждены самостоятельно разрабатывать такие способы.

При этом выбор такой методики расчета, которая позволила бы оптимизировать налоговое бремя организации, не противоречит основам законодательства о налогах и сборах.