13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции

И КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

(ИЗГОТОВЛЕНИЯ) ЧЕРЕЗ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВУЮ СЕТЬ

Напомним, что реализация продукции собственного производства не может быть переведена на ЕНВД как розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/197).

Примечание

Дополнительно об этом см. разд. 12.7.1 "Реализация продукции собственного производства (изготовления)".

Вместе с тем деятельность по реализации кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий собственного изготовления через розничную торговую сеть может быть отнесена к услугам общественного питания. В таком случае она переводится на ЕНВД (пп. 8, 9 ч. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом чиновники обращают внимание на необходимость создания условий для потребления продукции на месте (см., например, Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10).

Например, если вы реализуете через свой магазин кулинарные изделия, изготовленные в собственном цеху, и не создаете покупателям условий для их потребления на месте, то такая деятельность под ЕНВД не подпадает.

Примечание

Дополнительно о необходимости создания условий для потребления продукции на месте см. также разд. 13.1.5 "Создание (организация) условий для потребления продукции на месте".

13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации

КУЛИНАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ

ПОСРЕДСТВОМ ТОРГОВЫХ АВТОМАТОВ

В настоящее время деятельность по реализации через торговые автоматы продукции, изготовленной в этих автоматах, для целей ЕНВД относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> С 1 июля 2011 г. торговля с использованием автоматов выделена в особый вид деятельности в рамках "вмененной" розничной торговли и имеет отдельный физический показатель для расчета ЕНВД (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разд. 12.9.4 "Реализация товаров с использованием торговых автоматов".

Например, через торговый автомат реализуются кофе, чай и иные напитки, изготовленные непосредственно в автомате из сухих ингредиентов и воды. Для целей гл. 26.3 НК РФ такая деятельность относится к розничной торговле.

До 2009 г. при решении вопроса о том, к какому виду "вмененной" деятельности следует относить приготовление и продажу с помощью торговых автоматов продуктов питания и напитков, возникали определенные трудности. Налоговый кодекс РФ конкретных указаний по этому вопросу не содержал. Позиция Минфина России была неоднозначной.

Так, в 2008 г. Минфин России разъяснял, что торговые автоматы следовало относить к объектам общественного питания, если кулинарная продукция изготавливалась и реализовывалась с помощью этих автоматов (см., например, Письма от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483, от 23.10.2008 N 03-11-05/254, от 12.05.2008 N 03-11-05/119).

Автоматы для реализации готовых товаров и напитков, а также комбинированные торговые автоматы чиновники считали объектами розничной торговли, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-05/254).

Немногим ранее, до 2008 г., Минфин России занимал противоположную позицию и разъяснял, что торговый автомат не может быть объектом общественного питания (Письма от 22.02.2008 N 03-11-04/3/86, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/66, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/55, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/54, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/53). Даже если это кофе-автомат, который варит горячий напиток из сухих ингредиентов и воды (Письма Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/61, от 22.01.2008 N 03-11-04/3/10, от 22.01.2008 N 03-11-04/3/12).