18.7. Способ представления налоговой декларации

В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ (ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ)

ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

По общему правилу налогоплательщики вправе выбирать, как представлять декларацию по ЕНВД: на бумаге или в электронной форме (далее по тексту также - электронный вид, электронный способ, электронный формат) (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):

- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики.

При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание!

Понятие квалифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", вступившим в силу с 8 апреля 2011 г. (ст. ст. 5, 6 Закона N 63-ФЗ).

Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", который регулировал отношения в данной области ранее, утратил силу с 1 июля 2013 г. (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ).

При этом электронный документ может быть подписан электронной подписью (далее - ЭЦП), сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Законом N 1-ФЗ. Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

В то же время на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/98, от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69).

Кроме того, не вправе применять "вмененку" организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, на плательщиков ЕНВД обязанность представлять налоговые декларации в электронном виде не распространяется. Использовать данный способ подачи отчетности они могут по своему усмотрению.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).

При подаче декларации в электронном виде необходимо иметь в виду следующее:

- днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.8 Порядка заполнения декларации);

- получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 2 п. 2.8 Порядка заполнения декларации);

- если вы подали декларацию в электронном виде, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).

Примечание

Независимо от способа подачи отчетности и численности работников плательщики ЕНВД обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников. Подробнее об этом читайте в разд. 18.13 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".