18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации

Структуру декларации можно представить следующим образом (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

- титульный лист >>>

- разд. 1, в котором указываются суммы ЕНВД к уплате в бюджет >>>

- разд. 2, в котором рассчитывается сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности налогоплательщика >>>

- разд. 3, предназначенный для исчисления суммы налога за налоговый период >>>

Налогоплательщики должны заполнить все разделы декларации.

Некоторые разделы заполняются несколько раз.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

Подробнее порядок заполнения каждого раздела мы рассмотрим ниже.

Декларацию необходимо заполнять в следующей последовательности:

1. Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет".

4. Титульный лист.

Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 3, а данные разд. 2 и 3 - для заполнения разд. 1 декларации. Для заполнения титульного листа (страница 001) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому титульный лист заполняется в последнюю очередь.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации:

1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 знакоместа и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010" (п. 2.2 Порядка заполнения декларации);

2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби (абз. 1 - 3 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

3) если показатель отсутствует, то в поле, предназначенном для отражения данного показателя, ставится прочерк - прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

4) в верхней части каждой страницы декларации указываются ИНН и КПП организации (п. 2.9 Порядка заполнения декларации);

5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета (абз. 1 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

- заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

- заполнять поля слева направо начиная с первого (левого) знакоместа (абз. 4 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

- ставить отдельный прочерк в каждом незаполненном знакоместе, если для отражения показателя не требуется заполнения всех знакомест поля (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

6) при подготовке декларации с использованием программного обеспечения, а также распечатке ее на принтере:

- не должны изменяться расположение и размеры значений показателей (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

- знакоместа могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных знакоместах (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

- значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу (абз. 5 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

7) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе (абз. 3 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

- скрепление листов, если это приводит к их порче (абз. 3 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 2 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

8) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации):

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах.

СИТУАЦИЯ: Как нужно округлять физические показатели (площадь, количество работников) при заполнении налоговой декларации

Значения физических показателей должны указываться в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации).

В настоящее время указаны следующие правила округления: значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).

Отметим, что до 2012 г. правила округления физических показателей не были четко определены. Действовало следующее правило: значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

С одной стороны, речь в указанном положении шла о стоимостных показателях и лишь в скобках содержалась ссылка на единицы, которые могли относиться к физическим показателям. Таким образом, нельзя было однозначно сказать, что эти правила распространялись и на физические показатели.

С другой стороны, округлять физические показатели каким-то образом все же было нужно и подходил для этого именно данный метод.

Данной позиции придерживались и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-06/3/116, от 16.06.2009 N 03-11-11/111, ФНС России от 03.07.2009 N ШС-17-3/126@). К аналогичным выводам пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.04.2013 N А42-4065/2012.

Особая ситуация возникает, когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1 (например, 0,23 или 0,675). Дело в том, что округлить такой показатель можно как до 1 (например, 0,675), так и до 0 (например, 0,23).

В отношении показателя "количество работников" Минфин России указал, что такой показатель не может быть меньше целой единицы (Письма от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7, от 12.09.2006 N 03-11-04/3/411, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404). Следовательно, если вы рассчитали количество работников для исчисления налога и оно оказалось меньше 1 (в том числе и меньше 0,5), то вам нужно округлить этот показатель до 1.

По мнению Минфина России, физический показатель "количество работников" равен 1 даже в том случае, когда индивидуальный предприниматель сам оказывает бытовые услуги на территории нескольких муниципальных образований. И по каждому из соответствующих кодов ОКАТО заполняет отдельный разд. 2 декларации (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

Однако стоит добавить, что до 2009 г. суды иногда признавали допустимым округление физического показателя до нуля (Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3, от 25.04.2007 N Ф09-2779/07-С3). В то же время полагаем, что такой подход, хотя и соответствовал "букве" Порядка заполнения декларации, все же являлся некорректным. Ведь деятельность, подлежащая обложению налогом, ведется, а налог при таком расчете не уплачивается вовсе.

Примечание

Подробнее об округлении физических показателей в 2008 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.