5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате

РАБОТНИКАМ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

(ОПЛАТЕ БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ)

Напомним, что "вмененщики"-работодатели наряду с обязательными страховыми взносами также могут уменьшить ЕНВД и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (далее - пособия) (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Для исчисления и выплаты пособий работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Примечание

Напомним, что до 2010 г. применялся Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Он утратил силу с 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Итак, рассмотрим условия, при соблюдении которых ЕНВД может быть уменьшен на сумму рассматриваемых пособий (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) пособие по временной нетрудоспособности не должно быть связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Указанное ограничение действует с 1 января 2013 г.;

2) указанное пособие должно быть исчислено за тот же квартал, за который уменьшается ЕНВД, и фактически выплачено до представления налоговой декларации за этот квартал, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Если пособие выплачено позднее, оно может быть учтено при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором оно фактически было выплачено (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136);

3) пособие принимается к вычету только в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.

Платежи (взносы) по названным договорам также уменьшают сумму ЕНВД (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2013 г.;

4) пособие выплачивается за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности работника. Начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Указанные положения действуют с 2011 г. (п. 2 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). До 2011 г. работодатель оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

До 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности указанным работникам выплачивалось за счет следующих источников.

Если плательщик ЕНВД по собственной воле уплачивал взносы за работников в ФСС РФ, то оплата больничных производилась полностью из средств Фонда (ст. 3 Закона N 190-ФЗ).

Если работодатель-"вмененщик" взносы не уплачивал, то из средств ФСС РФ оплачивалась часть пособия в размере не более одного МРОТ за месяц, а в части превышения - из средств работодателя (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

До 2013 г. действовало аналогичное ограничение на уменьшение ЕНВД, хотя Налоговым кодексом РФ оно прямо не предусматривалось. Однако это следовало, в частности, из пп. 4 п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@).

Таким образом, ЕНВД за квартал может быть уменьшен на пособие, выплачиваемое работнику за первые три дня временной нетрудоспособности и не связанное с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Кроме того, оно должно быть исчислено за этот квартал и фактически выплачено до представления налоговой декларации.

Однако не забывайте, что такое пособие в сумме с обязательными страховыми взносами и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности уменьшает ЕНВД не более чем 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).