5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС РФ И ФФОМС) ДО 2013 Г.

До 1 января 2013 г. "вмененщики" также уменьшали исчисленный за квартал налог на обязательные страховые взносы. К их числу относились взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на случай травматизма (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В 2012 г. обязательные страховые взносы "вмененщики" уплачивали в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляли аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели-"вмененщики", которые имели лицензию на фармацевтическую деятельность. Для указанных лиц устанавливались льготные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Взносы на случай травматизма они уплачивали в полном объеме.

Примечание

В 2011 г. льготные тарифы обязательных страховых взносов для плательщиков ЕНВД не предусматривались (ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Поэтому страховые взносы они уплачивали в общем порядке.

В 2010 г. в отношении "вмененщиков" действовали льготные тарифы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Специальных тарифов взносов на случай травматизма в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было. Следовательно, в течение 2010 г. ЕНВД мог быть уменьшен только на взносы на ОПС и взносы на случай травматизма.

До 2010 г. "вмененщики" также уплачивали взносы на ОПС и на случай травматизма (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Но взносы на случай травматизма сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Подробнее о тарифах обязательных страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, а также взносов на случай травматизма читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний соответственно.

Подчеркнем, что ЕНВД за квартал уменьшался только на обязательные страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм. Следовательно, если эти взносы были уплачены сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принималась (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Кроме того, такие взносы должны были быть уплачены за тот квартал, за который исчислялся уменьшаемый на них ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть ЕНВД за I квартал 2012 г. можно было уменьшить только на уплаченные обязательные страховые взносы за январь, февраль и март 2012 г. соответственно.

Примечание

Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачивались ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены (ч. 4, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, за январь страховые взносы надо было уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Сроки уплаты взносов на случай травматизма зависели от того, в отношении кого они перечислялись (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Так, взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачивались не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. А взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страхователю тем филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете.

При этом контролирующие органы разъясняли, что сумма ЕНВД за квартал может быть уменьшена на те страховые взносы, которые не только исчислены за данный квартал, но и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД, т.е. не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).

ПРИМЕР

расчета причитающегося к уплате ЕНВД до 2013 г.

Ситуация

За III квартал 2012 г. организация "Бета" исчислила сумму ЕНВД в размере 15 000 руб.

Помимо этого за июль и август 2012 г. она исчислила и уплатила с вознаграждений работникам, занятым в облагаемой ЕНВД деятельности, взносы на социальное страхование (в том числе на ОПС, ОМС, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Общая сумма уплаченных взносов составила 4000 руб.

Страховые взносы за сентябрь 2012 г. организация исчислила, но до подачи декларации по ЕНВД за III квартал 2012 г. не уплатила. Общая сумма взносов, начисленных за сентябрь, составила 1000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации организация "Бета" вправе уменьшить исчисленный за III квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за июль и август 2012 г.

Сумму страховых взносов, исчисленных за сентябрь 2012 г., организация не вправе принять в уменьшение ЕНВД за III квартал, поскольку они не были уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам III квартала 2012 г., составит 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.).

Как видно из примера, "вмененщики" не всегда успевали уплатить обязательные страховые взносы до подачи "вмененной" декларации. Однако и в этом случае уже уплаченный ЕНВД также мог быть уменьшен на указанные взносы.

Примечание

Об уменьшении ЕНВД на обязательные страховые взносы, уплаченные после подачи налоговой декларации, читайте в разд. 5.1.1.2 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, уплаченные после подачи декларации (до 2013 г.)".

Отметим, что образование недоимки по уплате обязательных страховых взносов за предыдущие периоды не лишало "вмененщиков" права на применение вычета в текущем квартале в сумме уплаченных за этот квартал взносов. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на ОПС (Письмо от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279).

Причем ЕНВД вы могли уменьшить на сумму обязательных страховых взносов независимо от того, где они были уплачены (Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-11-05/46).

Например, организация "Альфа" состояла на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивала обязательные страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, она осуществляла в соседнем городском округе, где состояла на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

В этом случае организация могла уменьшить ЕНВД на суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

При подаче налоговой декларации вы не обязаны были представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающие их уплату, и др.). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривал. Следовательно, при приеме деклараций по ЕНВД налоговики не вправе были требовать от вас такие дополнительные документы. Указанная позиция содержится в Письме ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@.