Глава 6. Налоговый период

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 228 НК РФ). А налоговые агенты (в том числе государственные (муниципальные) учреждения) по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога плательщиками НДФЛ см. гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками". О порядке исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами см. гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Глава 7. Налоговые ставки

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Большинство доходов облагается по ставке 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 <1>, 30 и 35%.

--------------------------------

<1> Ставка НДФЛ в размере 15% введена с 1 января 2008 г. Подробнее о применении этой ставки см. разд. 7.3 "Налоговая ставка 15% (для налогообложения дивидендов нерезидентов)".

7.1. Общая налоговая ставка 13%

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты РФ, см. разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

Отметим, что доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> Указанные положения введены п. 1 ст. 5 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ.

7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов, процентов по облигациям и др.)

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Указанная ставка применяется, даже если:

- нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225);

- дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826);

- полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/3-769, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565). При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 214 НК РФ);

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).