Глава 22. Справка о доходах физического лица (форма 2-ндфл) до 10.01.2011

В настоящей главе представлена информация о порядке подачи налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц, а также о порядке заполнения справки по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Рассмотренный порядок и указанная справка применялись при представлении сведений о доходах вплоть до 2010 г.

22.1. Кто должен подавать справку о доходах

Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) подают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход. С этого дохода налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

К числу налоговых агентов относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Примечание

В отдельных случаях физические лица должны сами исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ с полученного дохода. Тогда у лица, выплатившего доход, обязанностей налогового агента не возникает. Подробнее об этом см. разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда учреждение не удерживает НДФЛ".

22.1.1. Если у учреждения есть обособленные подразделения

Напомним, что учреждение, которое имеет обособленные подразделения, должно уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Причем если у обособленного подразделения есть свой лицевой (расчетный) счет и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно (Письма Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 12.07.2004 N 03-05-06/188, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/132).

Примечание

Подробнее о том, как платят НДФЛ обособленные подразделения учреждения, см. разд. 9.5 "Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями".

Соответственно, такие обособленные подразделения ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме 1-НДФЛ. Что касается представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то обособленное подразделение вправе это делать только в качестве уполномоченного представителя головного учреждения (т.е. на основании доверенности) (Письмо ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@).

Это связано с тем, что налоговым агентом в любом случае является головное учреждение (п. п. 1, 7 ст. 226 НК РФ), а обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц возлагаются непосредственно на налогового агента согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают некоторые суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 N А05-6798/2007).

Однако в судебной практике встречается и иной подход, согласно которому обособленное подразделение представляет сведения о доходах физических лиц по месту его нахождения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).

От себя отметим, что налоговый агент может действовать и через своего представителя (п. п. 1 и 4 ст. 26 НК РФ).

В связи с этим для того, чтобы обособленные подразделения учреждения на законном основании представляли справки 2-НДФЛ в налоговые органы, необходимо выполнение следующих условий.

1) в доверенности руководителя обособленного подразделения должно быть четко закреплено, что он вправе представлять интересы головного учреждения в отношениях с налоговыми органами, в том числе подавать от имени головного учреждения сведения о доходах, выплаченных физическим лицам обособленным подразделением, с правом подписи справок 2-НДФЛ.

Добавим, что если руководитель обособленного подразделения не уполномочен доверенностью на совершение этих действий, то справки по доходам, выплаченным этим подразделением, может подавать только головное учреждение;

2) справки о доходах 2-НДФЛ должны оформляться от имени головного учреждения, но подписываться уполномоченным руководителем обособленного подразделения и заверяться печатью подразделения.

Примечание

О том, куда должны представляться справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от обособленных подразделений учреждений, см. в разд. 21.4 "Куда нужно подавать справку о доходах".

О том, как заполнить разд. 1 "Данные о налоговом агенте" справки 2-НДФЛ в случае ее подачи обособленным подразделением, см. разд. 21.6.4.1 "Заполняем раздел 1".

Отметим, что если работник в течение одного года перешел работать из одного обособленного подразделения в другое, то, по мнению налоговиков, сведения по форме 2-НДФЛ целесообразно представлять на него в целом головным учреждением (Письмо ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@).