16.4.5.2. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников в 2010 г.

На оплату работникам стоимости проезда к месту работы и обратно могут быть направлены средства, полученные учреждением в рамках приносящей доход деятельности, с согласия распорядителя (главного распорядителя) бюджетных средств.

Такие расходы, по нашему мнению, могут быть отнесены на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н).

Бюджетный учет расчетов по оплате указанных расходов в рамках приносящей доход деятельности ведется на счете 2 302 02 000 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 200 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н).

ПРИМЕР

налогообложения оплаты работнику проезда

Ситуация

Бухгалтеру бюджетного учреждения А.В. Колотовой в сентябре 2010 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2010 г. в размере 1150 руб. Компенсация транспортных расходов за август выплачена из кассы учреждения 3 сентября 2010 г. Денежные средства получены в банке в тот же день.

У А.В. Колотовой есть один ребенок. А.В. Колотова имеет статус налогового резидента РФ. Ее общий доход за период с 1 января по 31 августа 2010 г. составил 120 000 руб. В январе и феврале 2010 г. работнице предоставлялся стандартный вычет на себя. За каждый месяц 2010 г. ей предоставлялся стандартный вычет на ребенка. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2010 г., удержанная из доходов А.В. Колотовой, составила 14 456 руб.

Решение

1. Определяем доход работницы с начала года.

Доход в сентябре 2010 г. составил 121 150 руб. (120 000 руб. + 1150 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работницы превышает 40 000 руб., но не превышает 280 000 руб., ей за сентябрь предоставляется только стандартный налоговый вычет на ребенка.

Налоговая база на момент выплаты компенсации составила 111 350 руб. (121 150 руб. - 400 руб. x 2 - 1000 руб. x 9).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате компенсации транспортных расходов, составит 20 руб. (14 476 руб. - 14 456 руб., где 14 476 руб. = 111 350 руб. x 13%).

4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем налог в бюджет.

Компенсация подлежит выплате из кассы в общей сумме 1130 руб. (1150 руб. - 20 руб.).

При этом 20 руб. должно быть перечислено в бюджет не позднее 3 сентября 2010 г.

В сентябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление суммы компенсации транспортных расходов	КРБ 2 106 04 340	КРБ 2 302 02 730	1150	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ из суммы компенсации транспортных расходов	КРБ 2 302 02 830	КРБ 2 303 01 730	20	Налоговая карточка
Выдача суммы компенсации транспортных расходов из кассы учреждения	КРБ 2 302 02 830	КИФ 2 201 04 610	1130	Расчетно- платежная ведомость
Перечисление НДФЛ с суммы компенсации транспортных расходов в бюджет <*>	КРБ 2 303 01 830	КИФ 2 201 01 610	20	Выписка из лицевого счета

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".